Derecho de la hacienda Pública y Derecho tributario (vol II), segunda edición.

ÍNDICE GENERAL

Prólogo XI
CAPÍTULO I
CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
I. Definición de los ingresos públicos. Aspectos ideológico-políticos ………. 2
II. Clasificación de los ingresos públicos ……………………………………………….. 6
1. Clasificación jurídico-económica de los recursos del Estado ……………. 10
A) Recursos no constitutivos de renta …………………………………………… 10
B) Recursos constitutivos de renta ……………………………………………….. 13
a) Ingresos no tributarios constitutivos de renta ……………………….. 13
b) Ingresos tributarios ……………………………………………………………. 17
2. Clasificación de los ingresos públicos desde el punto de vista presupuestal
……………………………………………………………………………………….. 18
CAPÍTULO II
RELACIÓN ENTRE EL DERECHO DE LA HACIENDA PÚBLICA Y EL DERECHO TRIBUTARIO. DIVERSAS CLASIFICACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
SECCIÓN I. LA RELACIÓN ENTRE EL DERECHO DE LA HACIENDA PÚBLICA Y EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA FORMACIÓN DE LOS JURISTAS.
LA AUTONOMÍA RELATIVA DEL DERECHO TRIBUTARIO 25
SECCIÓN II. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1. Clasificación del derecho tributario desde el punto de vista del contenido
de los diversos tipos de norma que regulan los tributos. Derecho tributario
sustancial y Derecho tributario formal …………………………………… 46
2. Clasificación del derecho tributario desde el punto de vista del aspecto
espacial de las normas que lo integran: Derecho tributario supranacional,
Derecho tributario internacional, Derecho nacional y Derecho tributario
subnacional ……………………………………………………………………… 47
A) El Derecho tributario supranacional ………………………………………… 47
B) El Derecho tributario internacional ………………………………………….. 48
C) El Derecho tributario nacional ………………………………………………… 49
D) El Derecho tributario subnacional ……………………………………………. 50
3. Clasificación del derecho tributario desde el punto de vista de su relación
con otras ramas del derecho. Derecho tributario constitucional, Derecho
tributario penal, Derecho tributario comunitario y Derecho tributario
internacional ……………………………………………………………………….. 51

CAPÍTULO III
LA DEFINICIÓN DE TRIBUTO
SECCIÓN I. ASPECTOS BÁSICOS DE LA DEFINICIÓN
1. En primer lugar, el tributo es una prestación pecuniariamente valuable 60
2. En segundo lugar, el tributo se establece a favor del Estado o de una comunidad
supranacional ………………………………………………………………… 64
3. En tercer lugar, el Estado o la comunidad supranacional imponen el tributo
sobre la base de solidaridad y en ejercicio del poder de imperio .. 66
4. En cuarto lugar, el tributo es establecido en virtud de una ley o de un
acto de un organismo supranacional ……………………………………………… 69
A) El principio de reserva de ley y la clasificación de los tributos en
vinculados y no vinculados …………………………………………………….. 70
B) El principio de reserva de ley y el papel del órgano de representación
popular en el procedimiento de aprobación de un proyecto de
ley tributaria …………………………………………………………………………. 71
C) El significado de la expresión “ley” para los fines de la creación del
Derecho positivo tributario …………………………………………………….. 71
a) Significado de la expresión ley …………………………………………… 71
b) Forma de Estado y principio de reserva de ley ……………………… 73
D) Principio de reserva de ley y Derecho tributario comunitario ……… 75
5. En quinto lugar, el tributo se encamina a la cobertura de los gastos o en
general al cumplimiento de los fines del Estado o de la comunidad supranacional.
Los tributos fundamentalmente extrafiscales y la definición
tradicional del tributo …………………………………………………………… 78

SECCIÓN II. LOS FINES EXTRAFISCALES DE LOS TRIBUTOS
Y EL APORTE DE LA ESCUELA NAPOLITANA
1. Las teorías de Griziotti y de Giannini ……………………………………………. 83
2. El pensamiento de la Escuela napolitana. La naturaleza instrumental
de la actividad financiera pública, la relación entre los fines fiscales y
extrafiscales de los tributos y el papel fundamental de los tributos extrafiscales
………………………………………………………………………………………. 86
3. Efectos del reconocimiento de los fines extrafiscales de los tributos …. 89

SECCIÓN III. A MANERA DE CONCLUSIÓN. LA RELACIÓN ENTRE EL DERECHO DE LA HACIENDA PÚBLICA Y EL DERECHO TRIBUTARIO A PARTIR DE LA DEFINICIÓN DE TRIBUTO 90

CAPÍTULO IV
LA CODIFICACIÓN TRIBUTARIA
1. Consideraciones generales sobre la codificación tributaria. Los tipos y
ventajas de la codificación …………………………………………………………… 95
2. La codificación tributaria en Alemania, Francia, Italia, España y algunos
países de América Latina ……………………………………………………….. 101
A) La codificación tributaria en Alemania …………………………………….. 101
B) La codificación tributaria en Francia ……………………………………….. 102
C) La codificación tributaria en México ……………………………………….. 103
D) La codificación tributaria en España ………………………………………… 103
E) La codificación tributaria en Italia …………………………………………… 104
F) La codificación tributaria en Argentina ……………………………………. 106
G) La codificación tributaria en Brasil ………………………………………….. 107
H) La codificación tributaria en Uruguay ……………………………………… 108
I) La codificación tributaria en Bolivia ……………………………………….. 108
J) La codificación tributaria en Ecuador ………………………………………. 108
K) La codificación tributaria en Perú ……………………………………………. 109
L) La codificación tributaria en Venezuela …………………………………… 109
3. La codificación tributaria en Colombia………………………………………….. 111
A) Los proyectos de ley de 1972 y 1973 sobre facultades extraordinarias
al presidente de la república para expedir un Código Tributario
de principios básicos y definiciones generales en materia de derecho
tributario sustancial y formal. Los vientos frustrados de la codificación
en Colombia …………………………………………………………….. 111
a) Texto del artículo 1º del proyecto de ley 77 (Cámara) de 1973 . 112
b) Apartes de interés de la exposición de motivos del proyecto de
ley 77 (Cámara) de 1973 ……………………………………………………. 113
c) Apartes de interés de la ponencia para primer debate en la Cámara
de Representantes del proyecto de ley 77 (Cámara) de 1973 . 115
B) El Estatuto Tributario de 1989, una forma de codificación a la francesa
……………………………………………………………………………………… 117
C) Las nuevas tendencias a la codificación en Colombia. Los aportes
del Instituto Colombiano de Derecho Tributario y de la Misión del
Ingreso Público ……………………………………………………………………… 121
4. Los Modelos de Código Tributario en general y los Modelos OEA/BID
de 1967 y del Centro Interamericano de Administradores Tributarios
(CIAT), de 1997, en particular …………………………………………………….. 124
A) El Modelo de Código Tributario para América Latina (Mctal) OEA/
BID de 1967 …………………………………………………………………………. 125
B) El Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano de Administradores
Tributarios (CIAT) de 1997 ……………………………….. 129
5. Los pronunciamientos de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario sobre la importancia y la necesidad de la adopción de códigos
tributarios nacionales …………………………………………………………………… 130
A) En las primeras Jornadas Latinoamericanas de Montevideo (1956) 130
B) En las segundas Jornadas Latinoamericanas de México (1958) …… 130
C) En las sextas Jornadas Latinoamericanas de Punta del Este (1970) 131
D) En las vigésimas Jornadas Latinoamericanas de Salvador-Bahía
(Brasil) (2000) ………………………………………………………………………. 132
6. El Código Tributario y la armonización tributaria en el Sistema de Integración
Andino …………………………………………………………………………… 136

CAPÍTULO V
LAS RENTAS PARAFISCALES
1. Aspectos generales e históricos de la parafiscalidad ……………………….. 142
2. Diversas clasificaciones de la parafiscalidad ………………………………….. 148
A) Parafiscalidad pública y parafiscalidad privada. Naturaleza jurídica
de las “rentas parafiscales”. La Constitución colombiana de 1991 y
la parafiscalidad …………………………………………………………………….. 148
B) Parafiscalidad económica, social, cultural o profesional …………….. 153
C) Diversas especies de parafiscalidad económica. Parafiscalidad agropecuaria,
industrial o comercial. Parafiscalidad de fomento y parafiscalidad
de regulación económica …………………………………………. 153
3. Definición de las rentas parafiscales ……………………………………………… 157
A) Definición prevista en el Estatuto Orgánico del Presupuesto en Colombia
(EOPC) ……………………………………………………………………… 158
B) Definición de parafiscalidad propuesta en esta obra…………………… 159
4. Las rentas parafiscales y el presupuesto público …………………………….. 170

CAPÍTULO VI
LOS TRIBUTOS VINCULADOS. TASAS
Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Introducción …………………………………………………………………………………………….. 175
SECCIÓN I. LAS TASAS
1. Definición ………………………………………………………………………………….. 182
2. Características de la tasa. Comentarios sobre la doctrina tradicional … 198
3. La naturaleza tributaria de la tasa como criterio fundamental para diferenciarla
del precio-tasas y precios públicos-tasas que pagan particulares
con motivo de la ejecución de contratos celebrados con el Estado 205
4. Aspectos cuantitativos y de distribución de la tasa (forma, método y sistema).
Comentarios sobre el régimen colombiano………………………….. 212
5. Naturaleza jurídica de los peajes y las contribuciones a las Superintendencias:
los peajes son tasas y las sumas a cargo de las entidades vigiladas
y a favor de las Superintendencias son “contribuciones especiales” 220
SECCIÓN II. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
1. Lo que debe entenderse por contribución ………………………………………. 225
2. Las dos especies de contribuciones ……………………………………………….. 230
I. La contribución por mejoras o valorización ………………………………………… 230
II. Las contribuciones por servicios impuestos………………………………………… 232

CAPÍTULO VII
TRIBUTOS NO VINCULADOS.
DEFINICIÓN DEL IMPUESTO
I. Definiciones de la doctrina y las legislaciones ……………………………………. 238
II. Definición propuesta en esta obra ……………………………………………………… 242
1. El impuesto es una prestación tributaria ………………………………………… 242
2. La prestación tributaria puede ser en dinero o en especie ………………… 243
3. Es una prestación con destino al Estado o a una comunidad supranacional
como titular del poder de imperio ……………………………………………. 244
4. La prestación a cargo del contribuyente es definitiva, obligatoria y coercitiva
………………………………………………………………………………………. 248
5. La prestación impositiva no implica ninguna contraprestación inmediata
de parte del Estado o Comunidad Supranacional y en favor del contribuyente
……………………………………………………………………………………… 248
6. La prestación impositiva es establecida por autoridad de la ley o de un
organismo supranacional ……………………………………………………………… 249
7. Es una prestación cuyo objeto es el cumplimiento de los fines del Estado 249
8. La obligación tributaria nace con motivo de la ocurrencia del hecho generador
………………………………………………………………………………………. 250

CAPÍTULO VIII
LAS DIFERENTES CLASIFICACIONES
DE LOS IMPUESTOS

I. Clasificación de acuerdo con el sistema fiscal de impuesto único o el sistema
fiscal complejo …………………………………………………………………………… 255
II. Clasificación de los impuestos en directos e indirectos ………………………… 258
1. Aspectos generales de la clasificación tradicional de los impuestos en
directos e indirectos …………………………………………………………………….. 261
2. Criterios de distinción …………………………………………………………………. 264
A) Distinciones científicas entre impuestos directos e indirectos …….. 264
a) El criterio de la incidencia …………………………………………………. 264
b) El criterio de la situación estática o dinámica de existencia o de
empleo de la riqueza afectada por el impuesto ……………………… 270
c) El criterio de la exteriorización de la capacidad contributiva ….. 271
B) Distinción entre impuestos directos e indirectos desde el punto de
vista jurídico administrativo ……………………………………………………. 273
3. A manera de conclusión: no hay un criterio único que pueda servir de
referencia, en todos los casos, para la calificación de un impuesto como
directo o indirecto ……………………………………………………………………….. 274
4. Una controversia permanente: sistema tributario e impuestos directos e
indirectos …………………………………………………………………………………… 275
5. La clasificación de los impuestos en directos e indirectos y el derecho
tributario comunitario ………………………………………………………………….. 279
III. Clasificación de los impuestos en reales y personales ………………………….. 281
1. El concepto de impuestos personales y reales ………………………………… 282
A) El criterio de la distribución de la carga fiscal ………………………….. 284
B) El criterio de la determinación ………………………………………………… 284
C) El criterio de las garantías reales y personales ………………………….. 284
D) El criterio de la dinámica de la relación tributaria ……………………… 284
2. Importancia de la clasificación ……………………………………………………… 287
IV. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma de determinación
del importe tributario y en consideración a forma como se consulta
la capacidad contributiva ………………………………………………………….. 289
1. Clasificación desde el punto de vista de la forma de determinación del
“importe tributario” …………………………………………………………………….. 289
A) Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma
de pago inicialmente prevista en la ley: impuestos en dinero o
en especie …………………………………………………………………………….. 292
B) Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la consideración
legal de un criterio o base gravable para el cálculo del impuesto
………………………………………………………………………………….. 294
C) Subclasificación de los impuestos según la magnitud, criterio o base
de referencia sea monetaria o no ……………………………………………… 295
D) Subclasificación de los impuestos “ad valorem” en tributos de derrama
y de alícuota ………………………………………………………………… 296
E) Subclasificación de los impuestos de alícuota en tributos de tanto
por ciento fijo, o proporcional y variables ………………………………… 297
F) Subclasificación de los impuestos de alícuota variable en progresivos,
regresivos y degresivos …………………………………………………… 298
G) La imposición progresiva puede revestir las siguientes modalidades
de alícuota ……………………………………………………………………………. 300
a) La alícuota continua o global ……………………………………………… 300
b) La alícuota por escalones o por grados ………………………………… 301
c) La alícuota discresional ……………………………………………………… 301
2. La clasificación de los impuestos en progresivos o regresivos de acuerdo
con el principio de capacidad contributiva …………………………………. 302
V. Clasificación económica de los impuestos ………………………………………….. 307
1. Imposición sobre la renta …………………………………………………………….. 309
A) Modalidades de la imposición sobre la renta …………………………….. 310
a) El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del aspecto
personal del hecho generador ……………………………………………… 310
b) El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del tratamiento
de los ingresos según su fuente …………………………………………… 316
B) Nuevos planteamientos sobre la imposición al ingreso ………………. 320
2. Imposición sobre el gasto …………………………………………………………….. 326
A) Clasificación de los impuestos sobre el gasto ……………………………. 327
a) Impuestos directos al gasto ………………………………………………… 327
b) Impuestos indirectos al gasto ……………………………………………… 328
B) Nuevos planteamientos sobre la imposición al gasto …………………. 349
3. Imposición sobre el capital …………………………………………………………… 353
A) El impuesto al capital y el impuesto sobre la renta. Impuesto complementario
o principal sobre el patrimonio ……………………………… 354
B) El impuesto al capital desde el punto de vista del momento económico
incidido ……………………………………………………………………………. 356
a) Impuesto a las ganancias ……………………………………………………. 356
b) Impuesto a la propiedad o al capital propiamente dicho …………. 356
c) Impuesto a las transacciones ………………………………………………. 357
VI. Clasificación de los impuestos según el campo de aplicación: impuestos
generales y especiales ………………………………………………………………………. 357
1. Primer concepto ………………………………………………………………………….. 357
2. Segundo concepto ……………………………………………………………………….. 357
3. Tercer concepto ………………………………………………………………………….. 358
VII. Clasificación de los impuestos según su figuración en el presupuesto público
………………………………………………………………………………………………. 358
1. Impuesto ordinario o permanente ………………………………………………….. 358
2. Impuesto extraordinario u ocasional ……………………………………………… 359
VIII. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del ámbito espacial 359
1. Impuestos de alcance supranacional ……………………………………………… 360
2. Impuestos de alcance estatal ………………………………………………………… 361
A) Impuestos nacionales …………………………………………………………….. 361
B) Impuestos departamentales …………………………………………………….. 361
C) Impuestos municipales …………………………………………………………… 362
IX. Clasificación de los impuestos por razón de su neutralidad ………………….. 362
X. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del comercio internacional.
Ámbito interno o externo de la actividad económica originaria de
la deuda tributaria ……………………………………………………………………………. 366
1. Nociones generales ……………………………………………………………………… 367
2. Evolución …………………………………………………………………………………… 369
3. Nuevos planteamientos sobre la fiscalidad exterior: el neoliberalismo y
la apertura económica frente al proteccionismo. El Acuerdo General sobre
Aranceles y Comercio (GATT) y la Organización Mundial del Comercio
(OMC) ……………………………………………………………………………. 371
A) La tributación al comercio exterior en el marco del estructuralismo
cepalino ……………………………………………………………………………….. 371
B) La fiscalidad exterior desde la perspectiva del neoliberalismo ……. 374
C) La tributación al comercio exterior, el GATT y la Organización Mundial
del Comercio (OMC) ………………………………………………………. 375
D) La fiscalidad exterior en Colombia —de la dependencia de los impuestos
externos a la reducción del arancel y la eliminación del impuesto
a las importaciones— ………………………………………………….. 377
a) Reducción del impuesto a las importaciones hasta llegar a su eliminación
………………………………………………………………………….. 379
b) La reducción del arancel y la eliminación de barreras paraarancelarias
…………………………………………………………………………….. 379
XI. La clasificación de los impuestos y el principio fundamental de la justicia 380
1. El impuesto sobre la renta como prototipo de la progresividad ………… 383
2. El impuesto progresivo sobre el gasto como alternativa sustitutiva o
complementaria de la imposición al ingreso: ilusión o realidad ………… 387
3. La imposición indirecta sobre el gasto y la justicia tributaria. Progresividad
del impuesto sobre las ventas (Iva) ………………………………………. 388
4. A manera de conclusión: la evolución de los impuestos directos e indirectos
y los contrastes de la historia ………………………………………………. 393

CAPÍTULO IX
SISTEMA TRIBUTARIO:
CONDICIONES PARA SU RACIONALIDAD Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
SECCIÓN I. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR SISTEMA TRIBUTARIO
I. Teorías sobre los sistemas tributarios ………………………………………………… 398
1. La teoría económico-política de los sistemas tributarios (teoría de Pierre
Beltrame) …………………………………………………………………………………… 399
A) Los sistemas fiscales de los países industrializados …………………… 399
a) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………. 399
b) La estructura fiscal ……………………………………………………………. 400
c) La administración ……………………………………………………………… 401
B) Los sistemas fiscales de los países en vía de desarrollo ……………… 401
a) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………. 402
b) Estructura fiscal ………………………………………………………………… 402
c) La administración tributaria, una subadministración ……………… 404
C) Los sistemas fiscales de los países socialistas …………………………… 405
a) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………. 408
b) Estructura fiscal ………………………………………………………………… 410
c) La administración tributaria, relativamente simple ……………….. 411
2. Teoría de los sistemas fiscales y regímenes tributarios (teoría de Héctor
B. Villegas) ………………………………………………………………………………. 412
A) El aspecto espacial como límite del sistema fiscal ……………………… 414
B) El aspecto temporal como límite del sistema fiscal ……………………. 414
C) El aspecto jurídico-político de la legalidad del impuesto ……………. 414
D) El aspecto teleológico como condición del sistema fiscal …………… 414
3. Teoría de los sistemas fiscales racionales e históricos (teoría de Günter
Schmölders) ……………………………………………………………………………….. 415
II. Características ideales del sistema tributario. La correlación de los medios
con los fines de la hacienda pública …………………………………………………… 417

SECCIÓN II. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DEL SISTEMA TRIBUTARIO
I. Los principios de progresividad y equidad como fundamento del sistema
tributario. La Constitución de 1991 y la coexistencia de impuestos directos
e indirectos …………………………………………………………………………………….. 423
1. La “equidad” como principio general del derecho …………………………… 423
2. La equidad y la progresividad como condiciones de justicia del sistema
tributario ……………………………………………………………………………………. 425
II. El principio de eficiencia del sistema tributario ………………………………….. 432
III. Otros principios constitucionales de los tributos y del sistema tributario
(los principios derivados) …………………………………………………………………. 434
1. Principios derivados del principio fundamental de justicia: igualdad,
generalidad y no confiscatoriedad …………………………………………………. 435
A) El principio de no confiscatoriedad …………………………………………. 436
B) Los principios de igualdad y generalidad …………………………………. 438
2. Principios “derivados” del “principio de reserva de ley” …………………. 443
A) El principio derivado de certeza o predeterminación normativa de
los elementos del tributo ………………………………………………………… 444
B) El principio derivado de no retroactividad de la ley tributaria …….. 447
3. Principios derivados del “principio de eficiencia del sistema tributario” 454

CAPÍTULO X
PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA:
EL PODER TRIBUTARIO Y EL SISTEMA DE NORMAS EN LOS ÓRDENES SUPRANACIONAL, INTERNACIONAL, NACIONAL Y SUBNACIONAL
SECCIÓN I. PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.
NOCIONES GENERALES SOBRE EL PODER TRIBUTARIO

I. El profundo contenido del principio “nullum tributum sine lege” …………. 460
II. Soberanía, “poder tributario” y “supremacía tributaria” del Parlamento … 472
III. “Poder tributario” y “potestad de imposición”. Competencia y función tributarias
……………………………………………………………………………………….. 479

SECCIÓN II. EL SISTEMA DE NORMAS Y EL PODER TRIBUTARIO
Decretos del presidente de la república. Normas de derecho tributario
internacional y comunitario. Poder tributario derivado de asambleas
departamentales y concejos municipales
y de las autoridades administrativas
I. Poder tributario de la rama ejecutiva del poder público ……………………….. 496
1. Los decretos leyes y el ejercicio del “poder tributario” por el presidente
de la república. Importancia del numeral 10 del artículo 150 de la
Carta Política de Colombia ………………………………………………………….. 497
2. Los decretos legislativos de estados de excepción y el ejercicio del poder
tributario por el presidente de la república ………………………………………. 500
3. Los decretos de ley marco y el ejercicio del poder tributario por el presidente
de la república …………………………………………………………………. 503
II. Los tratados internacionales y el poder tributario del presidente de la república,
del Congreso y de los organismos supranacionales64 …………………. 504
1. El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
directa en general y del impuesto sobre la renta en particular …………… 507
A) La exención de rentas obtenidas en el exterior ………………………….. 513
B) El crédito de impuestos pagados en el exterior (tax credit) …………. 514
C) El descuento por impuestos exonerados (tax sparing) ………………… 516
D) El descuento por inversiones en el exterior ………………………………. 517
2. El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
indirecta ……………………………………………………………………………… 518
A) El comercio internacional y la economía global. Los bloques económicos
……………………………………………………………………………….. 519
B) Los acuerdos de libre comercio ………………………………………………. 520
3. El derecho tributario internacional y la Constitución. Poder tributario
del presidente mediante la celebración de tratados. La supranacionalidad
y el principio “nullum tributum sine lege” ……………………………….. 523
A) Aspectos constitucionales del derecho tributario internacional en
general …………………………………………………………………………………. 523
a) Nociones generales ……………………………………………………………. 523
b) La aplicación provisional de los tratados. Ejercicio excepcional
del poder tributario, con alcance transitorio, por el presidente de
la república ………………………………………………………………………. 525
B) El poder tributario en relación con el derecho tributario comunitario,
supranacional o de la integración …………………………………………….. 526
a) Fases o etapas de los procesos de integración ………………………. 527
b) Integración económica y derecho tributario comunitario ……….. 531
III. El poder tributario y la autonomía de las entidades territoriales. Aspectos
constitucionales. El caso colombiano ………………………………………………… 538
1. Aspectos políticos generales. Los objetivos de la descentralización …. 538
2. Aspectos constitucionales y de derecho administrativo ……………………. 543
3. Aspectos fiscales. El poder tributario derivado de las entidades territoriales
………………………………………………………………………………………. 548
A) La necesaria concurrencia de tributos nacionales y subnacionales . 555
B) El poder tributario derivado de las asambleas departamentales y los
concejos municipales y distritales de acuerdo con la Constitución
de Colombia de 1991……………………………………………………………… 559
C) Poder tributario derivado de las autoridades administrativas ………. 564
D) A manera de conclusión: el principio “nullum tributum sine lege”
y el artículo 338 de la Constitución Política de Colombia. La Constitución
de la libertad ……………………………………………………………… 565

CAPÍTULO XI
EL PRINCIPIO “NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE”
Y EL DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO.
LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA ANDINA
I. Breve reseña de la integración andina: De la “zona de libre comercio” a la
“unión aduanera” …………………………………………………………………………….. 572
II. El entorno institucional del Acuerdo de Integración Subregional Andino . 576
1. El Consejo Presidencial Andino (CPA) …………………………………………. 577
2. El Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores (Camre) …. 578
3. La Comisión de la Comunidad Andina (CCA) ……………………………….. 579
4. La Secretaría General de la Comunidad Andina (SGCA) ………………… 580
5. El Parlamento Andino (PA) …………………………………………………………. 581
6. El Tribunal Andino de Justicia y sus funciones ………………………………. 583
A) Proferir fallos de nulidad………………………………………………………… 584
B) Proferir fallos por incumplimiento del ordenamiento comunitario . 585
C) Efectuar la “interpretación prejudicial” de las normas que conforman
el ordenamiento jurídico del Acuerdo de Cartagena …………………… 585
D) Resolver los “recursos por omisión o inactividad de los órganos comunitarios”
…………………………………………………………………………… 585
E) Obrar como árbitro para dirimir controversias ………………………….. 586
F) Resolver los asuntos de orden laboral que se relacionen con el Sistema
Andino de Integración ……………………………………………………. 586
III. La estructura normativa del Sistema Andino de Integración y su incidencia
en la armonización tributaria ……………………………………………………….. 586
IV. El derecho tributario nacional y la aplicación directa, sin necesidad de acto
de incorporación, de las normas de derecho comunitario derivado ………… 588
V. Normas de “derecho originario” que han incidido o inciden en la “armonización
tributaria” andina ………………………………………………………………….. 604
1. El Tratado Constitutivo del Acuerdo de Cartagena …………………………. 604
A) El Protocolo de Lima, del 30 de octubre de 1976 ………………………. 606
B) El Protocolo de Arequipa, del 21 de abril de 1978 …………………….. 606
C) El Tratado Constitutivo del Tribunal Andino de Justicia, de 1979 . 606
D) El Tratado Constitutivo del Parlamento Andino, de 1979 …………… 607
E) El Protocolo de Quito, del 12 de mayo de 198737 ……………………. 608
F) El Protocolo de Trujillo, del 10 de marzo de 199639 ………………… 608
G) El Protocolo de Cochabamba, del 28 de mayo de 199640 ………….. 608
H) El Protocolo Modificatorio del Tratado Constitutivo del Parlamento
Andino, suscrito en Sucre el 23 de abril de 1997 ………………………. 609
I) El Protocolo de Sucre, del 25 de junio de 1997 …………………………. 609
VI. El ordenamiento tributario andino derivado ……………………………………….. 610
1. Normas más relevantes de derecho tributario comunitario andino derivado
que se han proferido durante la vigencia del Sistema Andino de Integración
en lo que concierne a los impuestos indirectos en general y al
impuesto sobre el valor agregado (Iva) en particular. Especial referencia
a las decisiones 599 y 600 de 2004 ………………………………………….. 611
A) La decisión 330 de 1992 ………………………………………………………… 611
B) La decisión 388 de 1996 ………………………………………………………… 613
C) Las decisiones 599 y 600 de 2004 …………………………………………… 615
2. Normas relevantes de derecho tributario comunitario andino derivado
que se han proferido durante la vigencia del Sistema Andino de Integración
en lo que concierne a los impuestos directos en general y al impuesto
sobre la renta en particular. Especial referencia a las decisiones 40
y 578 …………………………………………………………………………………………. 622
Conclusiones ………………………………………………………………………………….. 627

CAPÍTULO XII
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY Y LOS MÉTODOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIÓN DE CONFLICTOS TRIBUTARIOS
EN GENERAL Y EL ARBITRAMENTO EN PARTICULAR.
VIABILIDAD EN COLOMBIA

I. Nociones generales sobre las vías alternativas de solución de conflictos.
Modalidades y conceptos …………………………………………………………………. 637
1. Vías alternativas tradicionales ………………………………………………………. 637
A) El arbitramento. Características fundamentales y naturaleza jurídica 639
a) Es voluntario ……………………………………………………………………. 640
b) Es temporal o transitorio ……………………………………………………. 640
c) Es excepcional ………………………………………………………………….. 640
d) Es una figura procesal ……………………………………………………….. 641
e) Se ejerce dentro del marco legal …………………………………………. 641
B) La transacción ………………………………………………………………………. 643
C) La conciliación ……………………………………………………………………… 644
D) La amigable composición……………………………………………………….. 647
2. Otras “vías alternas o complementarias” para solucionar o impedir los conflictos
…………………………………………………………………………………………….. 647
A) La pericia técnica o arbitramento técnico …………………………………. 648
B) Las consultas a la administración tributaria ………………………………. 648
C) Acuerdos sobre precios de transferencia …………………………………… 649
II. Argumentos en contra de la aplicación de los medios alternativos de solución
de conflictos en materia tributaria. Presentación y réplica …………….. 651
1. La obligación tributaria como “obligación ex lege” y el “principio de
reserva de ley” ……………………………………………………………………………. 651
2. La indisponibilidad del crédito tributario ……………………………………….. 656
3. El principio de igualdad ………………………………………………………………. 660
4. Conclusiones sobre la procedencia de las vías alternativas de solución
de conflictos en materia tributaria …………………………………………………. 660
III. El arbitramento en materia tributaria …………………………………………………. 660
1. El arbitramento tributario en el derecho comparado ………………………… 663
2. Requisitos del arbitramento. Presupuestos de fondo ……………………….. 666
3. El arbitramento en materia tributaria en Colombia………………………….. 673
A) Viabilidad del arbitraje tributario en Colombia …………………………. 673
B) La jurisprudencia de la Corte Constitucional y del Consejo de Estado
relacionada con la viabilidad del arbitraje en el derecho público.
La posición de las Corporaciones sobre la improcedencia del
arbitraje para examinar la validez de los actos administrativos y su
incidencia en el arbitramento tributario ……………………………………. 680
a) La sentencia C-649 de 2002 ……………………………………………….. 681
b) La sentencia C-096, del 31 de enero de 2001 ……………………….. 684
c) La sentencia C-1436, del 25 de octubre de 2000 …………………… 687
C) Conclusiones sobre la viabilidad del arbitramento en materia tributaria
y su procedencia en Colombia …………………………………………. 691
4. Recomendación de los “métodos alternativos de solución de conflictos”,
en general, y del “arbitramento”, en particular, por la Asamblea de las
XXII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario …………………. 693

CAPÍTULO XIII
NOCIONES GENERALES SOBRE EL HECHO IMPONIBLE Y EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL. APROXIMACIÓN AL ESTUDIO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SECCIÓN I. NOCIONES GENERALES
I. El hecho jurídico y el hecho gravado …………………………………………………. 698
II. El hecho imponible y el hecho generador …………………………………………… 699
III. Elementos que configuran al hecho generador ……………………………………. 701
SECCIÓN II. LOS DIVERSOS ASPECTOS DEL HECHO GENERADOR
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. El aspecto material del hecho generador ………………………………………… 703
2. El aspecto personal del hecho generador ……………………………………….. 704
3. El aspecto temporal del hecho generador ……………………………………….. 707
4. El aspecto espacial del hecho generador ………………………………………… 709
Bibliografía ………………………………………………………………………………… 713
Índice de autores ……………………………………………………………………………… 739
Índice de disposiciones y sentencias citadas ……………………………………….. 747
Índice de materias ……………………………………………………………………………. 753