Derecho tributario comunitario

ÍNDICE GENERAL

PRIMERA PARTE
EL DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO
DESDE LA PERSPECTIVA DEL PODER TRIBUTARIO
Y DE LA CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
EN DIRECTOS E INDIRECTOS

CAPÍTULO I
Poder tributario, principio de reserva de ley
de los tributos y derecho tributario comunitario
SECCIÓN I: PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY DE LOS TRIBUTOS
NOCIONES GENERALES SOBRE EL PODER TRIBUTARIO ……………… 12
SECCIÓN II: SOBERANÍA, PODER TRIBUTARIO Y SUPREMACÍA TRIBUTARIA
DEL PARLAMENTO ……………………………………………………………… 21
SECCIÓN III: PODER TRIBUTARIO, COMPETENCIA Y FUNCIÓN TRIBUTARIAS. LAS TESIS
PROCEDIMENTALISTAS Y LA DISTINCIÓN ENTRE DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL Y FORMAL …………………………………………………………. 31
SECCIÓN IV: LOS TRATADOS INTERNACIONALES Y EL PODER TRIBUTARIO DEL JEFE
DE ESTADO, DEL PARLAMENTO Y DE LOS ORGANISMOS COMUNITARIOS 47
SUBSECCIÓN I: EL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL DESDE LA PERSPECTIVA
DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA LOS ACUERDOS DE LIBRE COMERCIO
EN COLOMBIA ……………………………………………………………….. 49
1. El comercio internacional y la economía global –
Los bloques económicos ………………………………………….. 52
2. Los acuerdos de libre comercio – Referencia al caso
colombiano ……………………………………………………………. 53
SUBSECCIÓN II: EL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL Y LAS CONSTITUCIONESDE
LOS PAÍSES ANDINOS PODER TRIBUTARIO DEL JEFE DEL ESTADO A
TRAVÉS DE LA CELEBRACIÓN DE TRATADOS – REFERENCIA A LA
CONSTITUCIÓN DE COLOMBIA …………………………………………….. 58
1. El sistema colombiano de aprobación y control constitucional
de los tratados internacionales …………………………………… 58
a) Nociones generales—La aprobación del tratado por el
Congreso garantiza en teoría el respeto del principio
nullum tributum sine lege …………………………………… 58
b) La aplicación provisional de los tratados—Ejercicio
excepcional del poder tributario, con alcance
transitorio, por el presidente de la república ………… 61
2. Reglas constitucionales de Bolivia, Ecuador, Perú
y Venezuela en materia de aprobación de tratados
internacionales sobre tributos ……………………………………. 62
a) La Constitución de Bolivia ……………………………………. 62
b) La Constitución de Ecuador ………………………………….. 62
c) La Constitución de Perú ……………………………………….. 63
d) La Constitución de Venezuela ……………………………….. 63
SUBSECCIÓN III:EL PODER TRIBUTARIO EN RELACIÓN CON EL DERECHO TRIBUTARIO
COMUNITARIO, SUPRANACIONAL O DE LA INTEGRACIÓN EL PRINCIPIO
NULLUM SINE LEGE EN EL ORDEN COMUNITARIO …………………….. 64
1. Fases o etapas de los procesos de integración ………………… 67
a) La zona de libre comercio ……………………………………. 67
b) La unión aduanera ……………………………………………… 68
c) El mercado interior o mercado común …………………… 70
d) La comunidad económica …………………………………….. 71
2. Integración económica, derecho comunitario y derecho
tributario comunitario – El derecho comunitario no niega
la soberanía popular sino que se fundamenta en ella y parte
de la base de la concurrencia de soberanías nacionales
que le sirven de sustento – La supranacionalidad y
las constituciones de los países andinos ………………………. 72

CAPÍTULO II
La clasificación de los impuestos en directos e indirectos
y el derecho tributario comunitario
SECCIÓN I: ASPECTOS GENERALES DE LA CLASIFICACIÓN TRADICIONAL
DE LOS IMPUESTOS EN DIRECTOS E INDIRECTOS ……………………… 87
SECCIÓN II: CRITERIOS DE DISTINCIÓN ENTRE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS 91
1. Distinciones científicas entre impuestos directos e indirectos 91
a) El criterio de la incidencia – La incidencia pretendida
por el legislador ………………………………………………… 92
b) El criterio de la situación estática o dinámica
de existencia o de empleo de la riqueza afectada
por el impuesto …………………………………………………. 97
c) El criterio de la exteriorización de la capacidad
contributiva ………………………………………………………. 99
2. Distinción entre impuestos directos e indirectos desde
el punto de vista jurídico administrativo …………………….. 101
SECCIÓN III: A MANERA DE CONCLUSIÓN: NO HAY UN CRITERIO ÚNICO QUE PUEDA
SERVIR DE REFERENCIA, EN TODOS LOS CASOS, PARA LA CALIFICACIÓN
DE UN IMPUESTO COMO DIRECTO O INDIRECTO ………………………. 102
SECCIÓN IV: UNA CONTROVERSIA PERMANENTE: SISTEMA TRIBUTARIO E IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS …………………………………………………….. 104
SECCIÓN V: LA CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS EN DIRECTOS E INDIRECTOS
Y EL DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO ……………………………. 109

SEGUNDA PARTE
LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTOS
INDIRECTOS – EL LEGADO DE EUROPA Y LA EVOLUCIÓN
Y LAS PERSPECTIVAS DE LA ARMONIZACIÓN
EN LA COMUNIDAD ANDINA
CAPÍTULO I
Nociones generales sobre la armonización tributaria
y la supremacía del derecho comunitario
sobre las normas nacionales
SECCIÓN I: NOCIONES GENERALES SOBRE LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA … 119
1. La armonización implica una decidida conciencia comunitaria 123
2. La armonización jurídica tiene un alcance eminentemente
normativo y debe corresponder a la fase de integración
económica de que se trate …………………………………………. 124
3. Los métodos y planes para la armonización deden tener
en cuenta las condiciones de la integración económica …. 127
4. La armonización debe ser expresión de las fases
correspondiente a la integración comunitaria –
Progresividad y etapas de la armonización ………………….. 127
5. La armonización es tarea conjunta de los organismos
supranacionales y de los Estados miembros ………………… 128
6. La armonización tributaria parte del supuesto de la existencia
de normativas nacionales independientes que deben ser
materia de aproximación ………………………………………….. 130
7. Dada la función eminentemente instrumental de la armonización
tributaria, su concepción y desarrollo deben tener siempre
presentes los objetivos de la integración económica …….. 131
SECCIÓN II: EL PRINCIPIO DE SUPREMACÍA DEL DERECHO COMUNITARIO
Y LA ARMONIZACIÓN DE LAS NORMATIVAS NACIONALES ……… 133
1. Breve referencia a la jurisprudencia sobre el principio
de supremacía …………………………………………………………. 134
2. El efecto directo y la aplicación directa de las normas
de derecho comunitario y su relación con el principio
de supremacía y con la armonización tributaria …………… 144
SECCIÓN III: NECESIDAD DE UN MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO SUBREGIONAL
Y DE CÓDIGOS TRIBUTARIOS NACIONALES COMO INSTRUMENTOS
EFICACES PARA LA ARMONIZACIÓN ……………………………………… 148
1. Algunas apreciaciones generales sobre el significado
de la codificación tributaria y la importancia que se le
ha reconocido en la breve historia del derecho tributario
– Los dos sistemas de codificación (de ―principios y
normas básicas‖ o de ―regulación integral de los tributos
con normas generales y especiales‖) ………………………….. 148
2. Los pronunciamientos de las Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario sobre la importancia y la necesidad
de la adopción de Códigos Tributarios Nacionales ………. 150
A. EN LAS PRIMERAS JORNADAS LATINOAMERICANAS
DE MONTEVIDEO (1956) ……………………………………………….. 150
B. EN LAS SEGUNDAS JORNADAS LATINOAMERICANAS
DE MÉXICO (1958) ……………………………………………………….. 151
C. EN LAS SEXTAS JORNADAS LATINOAMERICANAS DE PUNTA DEL ESTE
(1970) ………………………………………………………………………… 152
D. DE LAS VIGÉSIMAS JORNADAS LATINOAMERICANAS DE SALVADOR
–BAHÍA (BRASIL – 2000) ……………………………………………….. 153
3. El sentido y el alcance de los códigos en el derecho
tributario ………………………………………………………………… 158
4. El Código Tributario y la armonización tributaria en el
sistema de integración andino – Descripción del Modelo
de Código Tributario para América Latina ………………….. 160
SECCIÓN IV: LA ARMONIZACIÓN DE LAS NORMATIVAS NACIONALES SOBRE IMPUESTOS
INDIRECTOS EN EUROPA …………………………………………………….. 164
A. LA EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA INTEGRACIÓN EN EUROPA … 165
B. EL ENTORNO INSTITUCIONAL DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS 167
1. La Comisión ……………………………………………………………… 167
2. El Consejo ………………………………………………………………… 168
3. El Parlamento ……………………………………………………………. 169
4. El Tribunal de Justicia ………………………………………………… 170
C. EL SISTEMA DE NORMAS EN LA UNIÓN EUROPEA Y SU INCIDENCIA
EN LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA …………………………………. 172
1. Principales normas de ―derecho comunitario originario‖
que han servido de base para la armonización tributaria
en Europa ……………………………………………………………….. 174
2. Marco normativo del ―derecho comunitario derivado‖
a través del cual ha sido posible la armonización tributaria
en Europa ……………………………………………………………….. 179
a) Los ―reglamentos‖ comunitarios como instrumento
normativo de armonización tributaria ………………….. 180
b) Las directivas del Consejo como instrumento
fundamental de armonización en el IVA y en general
en tributos diferentes de los aduaneros ………………… 180
D. LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA EN EL IVA EUROPEO …………… 187
1. Primera etapa: La eliminación de los impuestos
―acumulativos‖ o ―en cascada‖ y los primeros pasos
para su sustitución por el ―impuesto sobre el valor
agregado‖ (IVA) ……………………………………………………… 187
2. Segunda etapa: Consolidación del sistema del IVA
en Europa – La importancia de la VI directiva comunitaria
sobre el IVA …………………………………………………………… 192
3. Tercera etapa: El sistema transitorio de ―imposición
en el destino‖ para el IVA correspondiente a las operaciones
intracomunitarias y el ―mercado interior‖ …………………… 198
3.1. El régimen transitorio de entregas exentas
y adquisiciones gravadas en el orden intracomunitario
europeo ……………………………………………………………. 200
a) Marco normativo comunitario del ―régimen transitorio‖ 201
b) Objetivos del ―régimen transitorio‖ ………………………. 201
c) Ámbito material del ―régimen transitorio‖ ……………… 202
c.1. Creación del hecho generador constituido
por las adquisiciones intracomunitarias ……………….. 202
c.2. Establecimiento del régimen de ―entregas
intracomunitarias exentas‖ …………………………………. 204
c.3. Adopción del régimen de ―imposición en origen‖
para algunos casos…………………………………………….. 206
c.4. Establecimiento de obligaciones formales que faciliten
el control de las operaciones intracomunitarias …….. 206
d) Duración del ―régimen transitorio‖ ………………………. 206
4. El esperado sistema de ―imposición en origen‖ como fase
final del ―mercado interior‖ en lo que concierne al IVA
europeo ………………………………………………………………….. 207
SECCIÓN V: CONDICIONES DE INCORPORACIÓN DE LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA
EN LOS ORDENAMIENTOS ANDINOS – EL PRINCIPIO NULLUM SINE LEGE
Y LA ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA ……………………………………….. 210
1. Breve reseña de la integración andina: De la ―zona de libre
comercio‖ a la ―unión aduanera‖ ………………………………. 210
2. El entorno institucional del Acuerdo de Integración
Subregional Andino …………………………………………………. 214
a) El Consejo Presidencial Andino (CPA) ………………… 216
b) El Consejo Andino de Ministros de Relaciones
Exteriores (Camre) ……………………………………………. 217
c) La Comisión de la Comunidad Andina (CCA) ……….. 218
d) La Secretaría General de la Comunidad Andina
(SGCA) …………………………………………………………….. 219
e) El Parlamento Andino (PA) …………………………………… 220
f) El Tribunal Andino de Justicia y sus funciones …………. 223
1) Proferir fallos de nulidad …………………………….. 224
2) Proferir fallos por incumplimiento del ordenamiento
comunitario ………………………………………………… 224
3) Efectuar la ―interpretación prejudicial‖ de las normas
que conforman el ordenamiento jurídico del Acuerdo
de Cartagena ………………………………………………. 225
4) Resolver los ―recursos por omisión o inactividad
de los órganos comunitarios‖ ……………………….. 225
5) Obrar como árbitro para dirimir controversias .. 225
6) Resolver los asuntos de orden laboral que se
relacion en con el Sistema Andino de Integración 226
3. La estructura normativa del sistema andino de integración
y su incidencia en la armonización tributaria ………………. 226
4. El derecho tributario nacional y la aplicación directa,
sin necesidad de acto de incorporación de las normas
de derecho comunitario derivado ……………………………… 228
5. Normas de ―derecho originario‖ que han incidido o inciden
en la ―armonización tributaria‖ andina ……………………….. 236
a) El Tratado Constitutivo del Acuerdo de Cartagena … 236
b) Instrumento adicional del 13 de febrero de 1973 …… 239
c) El Protocolo de Lima, del 30 de octubre de 1976 …… 239
d) El Protocolo de Arequipa, del 21 de abril de 1978 …. 239
e) El Tratado Constitutivo del Tribunal Andino de Justicia ,
de 1979 …………………………………………………………….. 239
f) El Tratado Constitutivo del Parlamento Andino de 1979 240
g) El Protocolo de Quito del 12 de mayo de 1987 ……… 241
h) El Protocolo de Trujillo del 10 de marzo de 1996 …. 241
i) El Protocolo de Cochabamba del 28 de mayo de 1996 242
j) El Protocolo Modificatorio del Tratado Constitutivo
del Parlamento Andino, suscrito en Sucre el 23
de abril de 1997 ………………………………………………… 242
k) El Protocolo de Sucre del 25 de junio de 1997 ………… 243
6. El ordenamiento tributario comunitario andino derivado
– Reglas relacionadas con la imposición indirecta en general
y con el IVA en particular …………………………………………. 244

CAPÍTULO II
Aspectos normativos comunitarios
–Antecedentes de la armonización de las normativas andinas
en materia de impuestos indirectos y medidas al respecto
SECCIÓN I: CONDICIONES MÍNIMAS DE CERTEZA Y SEGURIDAD JURÍDICA REVISIÓN
DE LA PRÁCTICA QUE DEJA AL ARBITRIO DE LA RAMA EJECUTIVA
DEL PODER PÚBLICO LA DEFINICIÓN DE ASPECTOS BÁSICOS DE LOS
IMPUESTOS. UNIFICACIÓN DE TÉRMINOS EN LAS NORMATIVAS …. 255
1. El poder tributario y la potestad reglamentaria tributaria …. 255
2. Necesidad de unificación de términos y armonización
tributaria ………………………………………………………………………. 256
a) En lo relacionado con el ―aspecto personal del hecho
generador‖ ……………………………………………………… 257
b) En lo relacionado con el ―aspecto temporal del
hecho generador‖ ……………………………………………… 257
c) En relación con el ―aspecto material del hecho
generador‖ ………………………………………………………. 258
d) En relación con los ―créditos fiscales‖ …………………… 259
e) En lo relacionado con las ―exoneraciones de bienes
y servicios‖ …………………………………………………………….. 259
SECCIÓN II: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE CRÉDITOS FISCALES O IMPUESTOS
DESCONTABLES EN EL IVA …………………………………………………. 259
1. Descuento del IVA repercutido sin ninguna limitación ……. 262
2. Crédito fiscal por IVA repercutido en compras de activos
fijos y bienes de capital – El régimen colombiano ………… 263
3. Sistemas de prorrateo y proporcionalidad más acordes
con la realidad para establecer el importe de los impuestos
descontables …………………………………………………………… 265
4. Aspecto personal del derecho a los créditos fiscales
— Sujetos que pueden solicitar impuestos descontables .. 268
SECCIÓN III: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE FORMAS DE EXONERACIÓN EN EL IVA.
EXONERACIÓN PERFECTA (TIPO TASA CERO) Y EXONERACIÓN IMPERFECTA
(NO SUJECIÓN) O ―EXENCIÓN PERFECTA‖ O ―COMPLETA‖ E ―IMPERFECTA‖
O ―PARCIAL‖ …………………………………………………………………….. 269
1. Unificación de términos y sistemas más adecuados de
exoneración …………………………………………………………… 270
2. Las exenciones en el IVA como forma más apropiada
de exoneración ………………………………………………………… 273
3. El sistema de ―no sujeción‖ como mecanismo imperfecto
de exoneración que debe ser desechado ……………………… 276
4. Recomendaciones en materia de ―políticas de exoneración‖ 279
a) Revisión minuciosa de la lista de bienes y servicios
susceptibles de exención …………………………………….. 280
c) Adopción del arancel como sistema de clasificación e
identificación de los bienes exentos ……………………… 280
c) Políticas de exoneración ……………………………………….. 280
1) Razones de progresividad del tributo – Desgravación
de los productos que consumen las personas
de menores recursos …………………………………….. 281
2) Una consideración especial sobre los bienes
susceptibles de contrabando …………………………… 281
3) Regímenes especiales de exoneración por el destino
de los bienes o servicios a la exportación ………… 282
SECCIÓN IV: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE DEVOLUCIONES EN EL IVA. ……
LAS DECISIONES DE LA COMISIÓN DEL ACUERDO DE CARTAGENA
(HOY COMUNIDAD ANDINA) SOBRE LA MATERIA …………………… 283
SECCIÓN V: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DEL ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO
GENERADOR DEL IVA ………………………………………………………… 288
SECCIÓN VI: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DEL ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO
GENERADOR – TERRITORIALIDAD DEL IVA ……………………………. 293
1. Aspectos generales de la territorialidad de la Ley del IVA 294
2. Ley del IVA aplicable en el caso de los bienes sometidos
a la formalidad del registro ……………………………………….. 295
3. El IVA en las importaciones de bienes y servicios ………….. 295
4. El IVA en las exportaciones de servicios ………………………. 297
5. El IVA en el servicio de transporte internacional ……………. 299
6. Los sistemas de ―imposición en el destino‖ e ―imposición
en el origen‖ en el orden andino ………………………………………. 300
SECCIÓN VII: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DEL ASPECTO PERSONAL DEL HECHO
GENERADOR DEL IVA – SUJETOS PASIVOS DEL IVA ………………… 301
1. Comentarios y recomendaciones sobre la identificación
normativa del ―deudor del IVA‖ como un ―sustituto
del contribuyente‖ …………………………………………………… 305
2. Comentarios y recomendaciones sobre la sujeción
pasiva de los ―conjuntos económicos‖ que no ostentan
personalidad jurídica ……………………………………………….. 307
3. Comentarios y recomendaciones sobre los regímenes
de responsabilidad solidaria y subsidiaria …………………… 309
a) Responsabilidad solidaria …………………………………….. 309
b) Responsabilidad subsidiaria………………………………….. 310
SECCIÓN VIII: ARMONIZACIÓN EN LO RELACIONADO CON EL ASPECTO MATERIAL
DEL HECHO GENERADOR – ACTIVIDADES GRAVADAS CON EL IVA 311
1. La venta de activos fijos …………………………………………… 313
2. Las ―reorganizaciones empresariales‖ (aportes a sociedades,
fusiones, escisiones, adjudicación en liquidaciones, ventas
de negocios y establecimientos de comercio, etc.) ……….. 315
a) Las fusiones o escisiones de sociedades ………………. 316
b) Los aportes a sociedades o a consorcios, joint ventureso
asociaciones que no tengan personalidad jurídica
según el derecho común y tengan la condición
de sujetos pasivos del IVA ………………………………….. 316
d) La conformación de patrimonios autónomos con motivo
de la celebración de contratos de fiducia mercantil . 316
d) Las transformaciones de sociedades …………………….. 316
e) Las ventas de establecimientos de comercio efectuadas
―en bloque‖ …………………………………………………….. 316
e) Las adjudicaciones de bienes en sucesiones por causa
de muerte ………………………………………………………… 317
3. El requisito de la habitualidad ……………………………………… 317
4. Las incorporaciones y transformaciones de bienes ………….. 317
5. Las entregas a título gratuito y los retiros ………………………. 318
SECCIÓN IX: ARMONIZACIÓN EN LO RELACIONADO CON LOS ELEMENTOS
Y EL PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPORTE
POR PAGAR EN EL IVA Y SU RECAUDACIÓN ………………………….. 320
SUBSECCIÓN I: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE BASE GRAVABLE DEL IVA …… 320
SUBSECCIÓN II: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE TARIFAS ………………………….. 324
1. Diferencias fundamentales en las normativas internas
en materia de tarifas ………………………………………………… 326
2. Comentarios acerca de la forma de liquidación del IVA
(IGV) en el Perú cuando en la operación de que se trate
se causa el ―impuesto selectivo al consumo‖ ………………. 329
3. Comentarios sobre los sistemas de modificación de tarifas
vigentes en las normativas de Venezuela y Perú ………….. 330
4. Recomendaciones para la armonización tributaria andina
en materia de tarifas ………………………………………………… 331
SUBSECCIÓN III: … ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE ADMINISTRACIÓN DEL IVA:
RETENCIONES, PERÍODO DE DECLARACIÓN Y FORMALIDADES ….. 332
SECCIÓN X: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE REGÍMENES ESPECIALES Y ZONAS
DE INMUNIDAD FISCAL EN EL IVA ……………………………………….. 335
1. Zonas de inmunidad fiscal por razones de comercio
exterior ………………………………………………………………….. 337
2. Zonas de inmunidad fiscal por razones de tipo económico
o social…………………………………………………………………… 337
3. El régimen de inmunidad fiscal debe ser el mismo
en los países andinos ……………………………………………….. 338
SECCIÓN XI: ARMONIZACIÓN EN MATERIA DE IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS ……………………………………………………………………. 338
1. Naturaleza jurídica …………………………………………………… 339
2. El impuesto a las transacciones financieras desde el punto
de vista de los principios de la tributación ………………….. 341
3. Tarifa del impuesto a las transacciones financieras ……… 343
4. El impuesto a las transacciones financieras y la evasión fiscal 343
5. Medidas de armonización de las normativas internas
sobre el ―impuesto a las transacciones financieras‖ ……… 344
SECCIÓN XII: ARMONIZACIÓN TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTOS SELECTIVOS
AL CONSUMO Y COMPLEMENTARIOS DEL IVA ……………………….. 346
1. Comentarios generales – Necesidad de los ―impuestos
selectivos al consumo‖ y ―complementarios del IVA‖ …. 347
2. Los diferentes ―aspectos‖ o ―elementos‖ de los ―impuestos
selectivos al consumo‖ o ―complementarios del IVA‖
en los países andinos ……………………………………………….. 349
a) La materia imponible …………………………………………. 350
1) Lo que actualmente se encuentra gravado………….. 350
2) Lo que se puede llegar a gravar ……………………….. 352
b) El hecho generador ……………………………………………. 352
c) Los sujetos pasivos …………………………………………….. 353
d) La ―base gravable‖ …………………………………………… 354
e) La tarifa …………………………………………………………… 354
f) Propuestas y recomendaciones para la armonización
en materia de impuestos ―selectivos al consumo‖
y ―complementarios del IVA‖ …………………………….. 356
CONCLUSIONES ……………………………………………………………………………………. 357
ÍNDICE ANALÍTICO …………………………………………………………………………………. 365
Bibliografía 375