El I.V.A. en Colombia

ÍNDICE GENERAL

LIBRO PRIMERO
CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
SU EVOLUCIÓN EN COLOMBIA

PARTE PRIMERA
LOS IMPUESTOS EN GENERAL Y EL IMPUESTO AL GASTO EN PARTICULAR

CAPÍTULO I
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

1. Distinción tradicional entre impuestos directos e indirectos ………………….. 3
A) Primer criterio de distinción: La incidencia ………………………………….. 3
a) Impuestos directos …………………………………………………………………. 3
b) Impuestos indirectos ………………………………………………………………. 4
c) Crítica al factor incidencia ……………………………………………………… 4
B) Segundo criterio de distinción: El hecho generador y los padrones de
cotización …………………………………………………………………………………. 5
a) Impuestos directos …………………………………………………………………. 5
b) Impuestos indirectos ………………………………………………………………. 5
c) Impuestos directos …………………………………………………………………. 5
d) Impuestos indirectos ………………………………………………………………. 5
e) Crítica a la distinción ……………………………………………………………… 5
C) Tercer criterio de distinción (Manifestación de la fuente en el hecho
imponible) ………………………………………………………………………………… 5
2. Clasificación de los impuestos según el campo de aplicación ……………….. 6
A) Impuestos reales y personales ……………………………………………………… 6
a) Impuesto real ………………………………………………………………………… 6
b) Impuesto personal …………………………………………………………………. 6
B) Impuestos generales y especiales ………………………………………………… 6
a) Primer concepto ……………………………………………………………………. 6
b) Segundo concepto …………………………………………………………………. 7
c) Tercer concepto …………………………………………………………………….. 7
3. Clasificación de los impuestos según su forma de cálculo …………………….. 7
A) Impuesto de suma fija ………………………………………………………………… 7
B) Impuesto proporcional ……………………………………………………………….. 7
C) Impuesto progresivo…………………………………………………………………… 8
4. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista de la afectación de
la capacidad contributiva ………………………………………………………………….. 8
A) Impuestos progresivos ……………………………………………………………….. 9
B) Impuestos proporcionales …………………………………………………………… 10
C) Impuestos regresivos ………………………………………………………………….. 11
D) Regresividad o progresividad de un impuesto ……………………………….. 11
5. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del tratamiento de
la base gravable según su fuente ………………………………………………………… 12
A) Impuestos sobre la renta global …………………………………………………… 12
B) Impuestos sobre la renta cedular …………………………………………………. 12
6. Clasificación económica de los impuestos ………………………………………….. 14
A) Impuestos sobre la renta …………………………………………………………….. 14
B) Impuestos sobre el capital …………………………………………………………… 14
C) Impuestos sobre el gasto …………………………………………………………….. 15
7. Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del ámbito espacial . 16
A) Impuestos nacionales …………………………………………………………………. 16
B) Impuestos departamentales …………………………………………………………. 16
C) Impuestos municipales ……………………………………………………………….. 16
D) Impuestos supranacionales …………………………………………………………. 16
8. Clasificación de los impuestos por razón de su neutralidad …………………… 17
9. Clasificación de los impuestos según su configuración en el presupuesto
público …………………………………………………………………………………………… 18
A) Impuesto ordinario …………………………………………………………………….. 18
B) Impuesto extraordinario ……………………………………………………………… 18

CAPÍTULO II
CONSIDERACIONES GENERALES
SOBRE EL IMPUESTO AL GASTO
1. Impuestos directos al gasto ……………………………………………………………….. 19
2. Impuestos indirectos al gasto …………………………………………………………….. 19
Sección I. El impuesto directo sobre el gasto
Sección II. Justificación del impuesto al gasto.
Ventajas y desventajas del impuesto a las ventas
PÁG.
3. Justificación del impuesto sobre el gasto ……………………………………………. 22
4. Ventajas del impuesto sobre las ventas ……………………………………………….. 23
5. Desventajas e inconvenientes del impuesto a las ventas ……………………….. 26
A) La progresividad del impuesto …………………………………………………….. 26
a) El sistema de tarifas diferenciales ……………………………………………. 26
b) El gravamen sobre los servicios ………………………………………………. 28
B) La neutralidad del impuesto ………………………………………………………… 30
CAPÍTULO III
MODALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
1. De impuestos monofásicos ……………………………………………………………….. 32
A) De primera etapa ……………………………………………………………………….. 32
B) De etapa intermedia …………………………………………………………………… 32
C) De última etapa …………………………………………………………………………. 32
2. Impuestos plurifásicos ……………………………………………………………………… 32
A) Acumulativos o en cascada …………………………………………………………. 32
B) No acumulativos, tipo valor agregado o IVA …………………………………. 32
Sección I. Impuestos monofásicos sobre las ventas
3. Impuesto monofásico en primera etapa ………………………………………………. 34
4. Impuesto monofásico en etapa intermedia ………………………………………….. 35
5. Impuesto monofásico de última etapa ………………………………………………… 36
Sección II. Impuestos plurifásicos sobre las ventas
6. Impuesto plurifásico acumulativo o en cascada …………………………………… 37
7. Impuesto plurifásico sobre el valor añadido, conocido también como “Impuesto
sobre el Valor Agregado” (IVA) ………………………………………………. 41
PARTE SEGUNDA
CONSIDERACIONES GENERALES EN RELACIÓN
CON EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO

CAPÍTULO I
VENTAJAS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
CAPÍTULO II
DESVENTAJAS DEL IMPUESTO PLURIFÁSICO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO. CRÍTICAS
CAPÍTULO III
CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1. Método del cálculo previo del valor añadido ………………………………………. 51
A) Sistema de cálculo por adición ……………………………………………………. 51
B) Sistema de cálculo del valor añadido por sustracción …………………….. 52
2. Método de crédito del impuesto ………………………………………………………… 52
3. Modalidades del impuesto sobre el valor agregado ……………………………… 53
A) Deducciones físicas y deducciones financieras ……………………………… 54
a) Sistema de deducciones físicas ……………………………………………….. 54
b) Sistema de deducciones financieras …………………………………………. 54
B) Impuesto sobre el valor agregado bruto o neto ………………………………. 54
a) Impuesto sobre el valor agregado bruto ……………………………………. 54
b) Impuesto sobre el valor agregado neto ……………………………………… 55
C) Impuesto sobre el valor agregado de campo general y de campo parcial 55
a) IVA de campo parcial …………………………………………………………….. 55
b) IVA de campo general ……………………………………………………………. 56

CAPÍTULO IV
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO
EN EUROPA Y EN AMÉRICA
1. Impuesto sobre el valor agregado en Europa ………………………………………. 57
A) Francia …………………………………………………………………………………….. 57
B) Alemania ………………………………………………………………………………….. 57
C) Holanda ……………………………………………………………………………………. 58
D) Italia ………………………………………………………………………………………… 58
E) Luxemburgo ……………………………………………………………………………… 58
F) Dinamarca ………………………………………………………………………………… 58
G) Bélgica …………………………………………………………………………………….. 58
H) Irlanda ……………………………………………………………………………………… 58
I) Reino Unido ……………………………………………………………………………… 58
J) España ……………………………………………………………………………………… 58
2. El impuesto sobre el valor agregado en América …………………………………. 59
A) Argentina …………………………………………………………………………………. 59
B) Bolivia ……………………………………………………………………………………… 59
C) Brasil ……………………………………………………………………………………….. 60
D) Costa Rica ………………………………………………………………………………… 60
E) Chile ………………………………………………………………………………………… 60
F) Ecuador ……………………………………………………………………………………. 60
G) Honduras ………………………………………………………………………………….. 60
H) México …………………………………………………………………………………….. 60
I) Nicaragua …………………………………………………………………………………. 60
J) Panamá …………………………………………………………………………………….. 60
K) Perú …………………………………………………………………………………………. 60
L) Uruguay …………………………………………………………………………………… 60

CAPÍTULO V
EL IVA DESCONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
EL SISTEMA COLOMBIANO DE DESCUENTO DEL IVA REPERCUTIDO CON MOTIVO DE LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Y BIENES DE CAPITAL.
EL IVA DESCONTABLE Y EL CONTRATO DE SEGUROS
1. Aspectos generales del contrato de seguro que inciden en el régimen de
los impuestos de ventas descontables …………………………………………………. 62
A) Clases de seguros de daños …………………………………………………………. 62
B) El principio de la indemnización. Naturaleza indemnizatoria del contrato
de seguro de daños …………………………………………………………….. 62
2. El contrato de seguros y el impuesto sobre las ventas descontable del mismo
impuesto a las ventas o del impuesto sobre la renta ………………………… 63
A) El IVA repercutido a un agente económico que antecede al consumidor
…………………………………………………………………………………………… 65
a) El IVA repercutido con motivo de la compra de activos movibles o
inventarios ……………………………………………………………………………. 65
b) El IVA repercutido con ocasión de la compra de activos fijos ……… 66
B) El IVA repercutido al consumidor ……………………………………………….. 74
C) Conclusiones finales: el IVA repercutido con la compra de activos fijos
y la indemnización en los seguros de daños ………………………………….. 74
a) El IVA repercutido con la compra de activos fijos efectuada por personas
naturales siempre debe ser materia de indemnización ……….. 74
b) El IVA repercutido con la compra de bienes de capital y equipos
de computación efectuada por las personas jurídicas en general, y
de material de transporte por las empresas del ramo, en particular,
no debe ser materia de indemnización ……………………………………… 74

CAPÍTULO VI
EL IVA Y LA PROGRESIVIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
LOS PRINCIPIOS DE PROGRESIVIDAD Y EQUIDAD COMO FUNDAMENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO. LA PROGRESIVIDAD DEL SISTEMA Y LA COEXISTENCIA DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
1. La progresividad del sistema tributario ………………………………………………. 76
2. La progresividad como condición de justicia de cada impuesto en particular.
Los artículos 363 y 95 numeral 9 de la Constitución Política. Tendencias
de la imposición al ingreso y al gasto ………………………………………….. 80

CAPÍTULO VII
EL IVA Y LOS EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA
1. Aplicación de las leyes que crean o modifican impuestos indirectos ……… 95
2. La irretroactividad de la ley tributaria. Teorías sobre la irretroactividad …. 96
3. La distinción entre impuestos con “hecho generador instantáneo” e impuesto
con “hecho generador periódico o conjuntivo” y el inciso 3º del
artículo 338 de la Constitución ………………………………………………………….. 100

EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO EN COLOMBIA

CAPÍTULO I
RÉGIMEN DEL DECRETO-LEY 3288 DE 1963
1. Materia imponible……………………………………………………………………………. 105
2. Hecho generador. Causación …………………………………………………………….. 105
3. Persona imponible o sujeto pasivo……………………………………………………… 106
4. Base imponible ……………………………………………………………………………….. 106
5. Tarifa ……………………………………………………………………………………………. 107
6. Conclusiones …………………………………………………………………………………… 107


CAPÍTULO II
RÉGIMEN DEL DECRETO LEGISLATIVO 1595 DE 1966
PÁG.
1. Hecho generador. Causación …………………………………………………………….. 109
2. Materia imponible ……………………………………………………………………………. 109
3. Sujeto pasivo …………………………………………………………………………………… 110
4. Tarifa ……………………………………………………………………………………………. 111
5. Exenciones ……………………………………………………………………………………… 111
6. Impuesto sobre el valor agregado. Cálculo del gravamen ……………………… 111
7. Los impuestos descontables ……………………………………………………………… 113
A) Facturación del impuesto. Tratamiento de los descuentos en compras
a no responsables ………………………………………………………………………. 114
a) Facturación del impuesto ……………………………………………………….. 114
b) Impuestos descontables en compras a distribuidores ………………….. 114
B) Imposibilidad de tratar los impuestos descontables en la cuenta del impuesto
de ventas como costo o deducción en el tributo sobre la renta . 114
a) El impuesto de ventas como no deducible ………………………………… 114
b) El impuesto sobre las ventas tratado como descuento no puede a su
vez ser tratado como costo para efectos del impuestos sobre la renta 115
C) El impuesto repercutido con la compra de activos fijos no es descontable
…………………………………………………………………………………………. 116
8. Conclusiones …………………………………………………………………………………… 116

CAPÍTULO III
RÉGIMEN DEL DECRETO-LEY 435 DE 1971
1. Ampliación de la materia imponible: gravamen sobre los servicios ……….. 118
2. Modificación de las tarifas ……………………………………………………………….. 119
3. Causación del impuesto por el simple hecho de la importación …………….. 119
CAPÍTULO IV
RÉGIMEN DE 1974
1. La Comisión Musgrave y el impuesto nacional de ventas. Planteamientos
generales de la Comisión ………………………………………………………………….. 121
A) Planteamientos generales de la Comisión ……………………………………… 121
a) Coordinación de los impuestos aduaneros y de los impuestos indirectos
…………………………………………………………………………………… 122
b) Aumento en la tributación sobre los artículos de consumo suntuario 122
c) Evolución a largo plazo del impuesto nacional de ventas ……………. 125
2. Los decretos 1988, 2104, 2368 y 2821 de 1974 …………………………………… 127
A) Hecho generador ……………………………………………………………………….. 128
a) La venta de bienes corporales muebles procesados ……………………. 128
b) La importación de bienes corporales muebles procesados (decr. leg.
1988 de 1974, art. 1º) …………………………………………………………….. 129
c) La prestación de los servicios expresados en el decreto legislativo
1988 de 1974 ………………………………………………………………………… 129
B) Causación del impuesto ……………………………………………………………… 130
a) En las ventas …………………………………………………………………………. 130
b) En la permuta ……………………………………………………………………….. 130
c) En la prestación de servicios gravados……………………………………… 130
d) En el caso de vinculación económica ………………………………………. 131
e) En el caso de fabricación por encargo ……………………………………… 131
f) En las importaciones ……………………………………………………………… 131
g) En los servicios de transporte internacional de pasajeros por vía
marítima o aérea ……………………………………………………………………. 131
h) En el servicio de seguros ………………………………………………………… 131
i) En los retiros de bienes gravados …………………………………………….. 131
j) En el caso de aumento de precio convenido, por razón de cláusula
contractual ……………………………………………………………………………. 131
C) Grupos de tarifas ……………………………………………………………………….. 131
a) Bienes gravados …………………………………………………………………….. 132
b) Servicios gravados …………………………………………………………………. 133
D) La no causación del gravamen en la reforma de 1974 ……………………. 134
E) Responsables del impuesto sobre las ventas ………………………………….. 136
a) El productor ………………………………………………………………………….. 136
b) El productor por encargo ………………………………………………………… 136
c) El que presta un servicio gravado ……………………………………………. 137
d) El contratista que ejecuta un contrato gravable de obra………………. 137
e) El importador………………………………………………………………………… 137
f) Los vinculados económicos a dichas personas ………………………….. 137
g) Los comerciantes …………………………………………………………………… 138
F) Base gravable ……………………………………………………………………………. 138
a) Norma general ………………………………………………………………………. 139
b) Base gravable en la venta de gasolina ………………………………………. 140
c) Base gravable en las importaciones …………………………………………. 140
d) Base gravable en las transferencias a título gratuito y en los retiros
de mercancías para uso personal ……………………………………………… 140
e) Base gravable en los pagos en especie ……………………………………… 141
f) Base gravable en los servicios telefónicos ………………………………… 141
g) Base gravable en el servicio de transporte internacional de pasajeros . 141
G) Débito y crédito fiscal ………………………………………………………………… 141
a) Impuestos descontables ………………………………………………………….. 141
b) Derecho a devoluciones …………………………………………………………. 145
H) Obligaciones de los responsables del impuesto sobre las ventas ……… 146
a) Inscripción ……………………………………………………………………………. 146
b) Expedición de facturas con indicación del valor del impuesto …….. 147
c) Cuenta corriente del impuesto sobre las ventas. Subcuentas especiales
por tarifas ……………………………………………………………………. 148
d) Declaraciones de ventas …………………………………………………………. 151
e) Pago del impuesto …………………………………………………………………. 152
I) Sanciones a los responsables ………………………………………………………. 152
a) Por no inscribirse en el registro oficial de vendedores ……………….. 152
b) Por no expedir facturas o expedirlas sin los requisitos legales …….. 152
c) Por no llevar la cuenta corriente del impuesto …………………………… 152
d) Por no llevar cuentas separadas de bienes objeto y no objeto del impuesto
………………………………………………………………………………….. 152
e) Por pago extemporáneo de los saldos créditos del impuesto ……….. 152
f) Por presentación extemporánea de la declaración de ventas ……….. 152
g) Por no presentar declaración de ventas …………………………………….. 153
h) Por “declarar datos básicos falsos, incompletos o inexistentes o por
la omisión de los que debieron denunciarse” …………………………….. 153
i) Por no llevar contabilidad ……………………………………………………….. 153
J) Conclusiones …………………………………………………………………………….. 153

CAPÍTULO V
RÉGIMEN DEL DECRETO-LEY 3541 DE 1983
Y LAS LEYES QUE LO MODIFICAN O ADICIONAN

I
EL DECRETO-LEY 3541 DE 1983
1. El decreto-ley 3541 de 1983. Antecedentes legislativos y constitucionales 156
Sección I. El proyecto de ley 1 (Cámara) y 8 (Senado) de 1983
Sección II. La ley de facultades extraordinarias
Sección III. Expedición y contexto general del decreto-ley 3541 de 1983
Sección IV. Consideraciones de la comisión de reforma tributaria
sobre los fundamentos y finalidades del decreto-ley 3541 de 1983
2. Características básicas del nuevo sistema …………………………………………… 162
3. Ventajas del nuevo sistema ……………………………………………………………….. 163
4. Consideraciones finales ……………………………………………………………………. 164
A) Lista de productos cuya tarifa se redujo del 15 al 10% …………………… 165
B) Lista de productos cuya tarifa subió del 6 al 10% ………………………….. 166
C) Tasa del IVA en los países de América Latina con similar grado de desarrollo
al de Colombia ………………………………………………………………. 167
Sección V. La incidencia del nuevo régimen en materia
de precios y particularmente en las personas de bajos ingresos
5. Planteamientos del gobierno ……………………………………………………………… 168
6. Críticas a la reforma ………………………………………………………………………… 171
Sección VI. Constitucionalidad del decreto-ley 3541 de 1983
7. Proceso 1136 ………………………………………………………………………………….. 176
8. Proceso 1154 ………………………………………………………………………………….. 178
9. Proceso 151 ……………………………………………………………………………………. 180
10. Principales normas que modifican, adicionan o complementan al decretoley
3541 de 1983 ……………………………………………………………………………… 180

II
LEYES QUE MODIFICAN O ADICIONAN AL DECRETO-LEY 3541 DE 1983
Sección I. Ley 50 de 1984
11. Artículo 6º………………………………………………………………………………………. 181
12. Artículos 10 y 21 …………………………………………………………………………….. 182
Sección II. Ley 55 de 1985
Sección III. Decreto-ley 470 de 1986
Sección IV. Ley 75 de 1986
13. Artículo 90 ……………………………………………………………………………………… 183
14. Artículo 104 ……………………………………………………………………………………. 185
15. Artículo 105 ……………………………………………………………………………………. 185
Sección V. Decreto-ley 2503 de 1987
16. Artículos 1º, 32 y 130 (incorporados en los artículos 600 y 601 del Código
Tributario) ………………………………………………………………………………….. 186
17. Artículos 7º y 79 (artículo 602 del Código Tributario) …………………………. 187
18. Artículo 8º (hoy derogado) ……………………………………………………………….. 187
19. Artículo 14 (artículo 580 del Código Tributario) …………………………………. 187
20. Artículo 15 (artículo 577 del Código Tributario) …………………………………. 187
21. Artículo 16 (artículo 579 del Código Tributario) …………………………………. 187
22. Artículos 17 y 26 (artículo 623 del Código Tributario) …………………………. 187
23. Artículos 21 y 61 (artículo 631 del Código Tributario) …………………………. 188
24. Artículo 22 (artículo 632 del Código Tributario) …………………………………. 188
25. Artículos 23, 24, 65 a 67 (artículos 615 y 655 del Código Tributario, posteriormente
modificados por la ley 223 de 1995) ……………………………………. 188
26. Artículos 25, 35 y 60 (artículo 668 del Código Tributario) ……………………. 188
27. Artículos 31, 45 a 49 (artículo 686 del Código Tributario) ……………………. 189
28. Artículos 36 y 55 (artículo 641 del Código Tributario, posteriormente modificado
por la ley 49 de 1990) ………………………………………………………….. 189
29. Artículos 37 y 38 (artículos 588 y 589 del Código Tributario) ………………. 189
30. Artículos 41, 42 y 43 (artículo 697 del Código Tributario) ……………………. 189
31. Artículos 44, 48, 51 y 52 (artículos 702 a 713 del Código Tributario) ……. 189
32. Artículos 53 y 54 (artículo 714 del Código Tributario) …………………………. 190
33. Artículos 55 a 59 y 78 (artículos 715 a 719 del Código Tributario) ………… 190
34. Artículos 22, 63, 64 y 67 (artículo 632 del Código Tributario) ………………. 190
35. Artículos 68, 69 y 70 (artículo 657 del Código Tributario) ……………………. 190
36. Artículo 75 (artículo 671 del Código Tributario) …………………………………. 191
37. Artículos 76, 77 y 80 a 84 (artículos 720 a 741 del Código Tributario) …… 191
38. Artículos 85 a 91 y 94 a 99 (artículos 800 a 813 del Código Tributario) …. 191
39. Artículos 100 a 119 (artículos 823 a 843 del Código Tributario) ……………. 191
40. Artículos 126 a 135 (artículos 579, 801 y 674 a 678 del Código Tributario) 192
41. Artículo 136 (artículos 756 a 763 del Código Tributario) ……………………… 192
42. Artículo 151 ……………………………………………………………………………………. 192
Sección VI. Decreto-ley 2541 de 1987
Sección VII. Ley 9ª de 1989 (“ley de reforma urbana”)
Sección VIII. Decreto-ley 624 de 1989
Sección IX. Ley 49 de 1990
Sección X. Ley 6ª de 1992
Subsección I. La ley 6ª de 1992 y el principio de reserva de la ley de los impuestos
43. Discusiones sobre la imposición directa o indirecta como medio financiero
con ocasión del incremento del gasto público generado por la Carta de 1991 196
44. El artículo 43 transitorio de la Carta de 1991 como expresión del interés
del constituyente por el “principio de reserva de ley de los tributos” ……… 198
45. La ley tributaria desde el punto de vista material. Los decretos-leyes y los
decretos legislativos como fuente del derecho tributario y la Constitución
de 1991 ………………………………………………………………………………………….. 201
A) Los decretos-leyes y el principio de legalidad de los tributos ………….. 201
B) Los decretos legislativos de emergencia económica y el principio de
legalidad de los impuestos ………………………………………………………….. 202
Subsección II. La progresividad del IVA y la ley 6ª de 1992
46. Incremento de los bienes excluidos del impuesto ………………………………… 204
47. La consolidación del sistema de tarifas diferenciales …………………………… 205
48. El sistema de exclusión de algunos servicios en relación con el nuevo régimen
de gravamen general …………………………………………………………………. 206
Subsección III. Aspectos macroeconómicos de la ley 6ª de 1992
49. Los motivos de la ley 6ª de 1992 ……………………………………………………….. 206
A) El déficit fiscal ………………………………………………………………………….. 206
B) Reducción del arancel y eliminación de la sobretasa de las importaciones
………………………………………………………………………………………. 212
C) El costo de la Constitución de 1991……………………………………………… 215
50. Efectos de la ley 6ª de 1992 desde el punto de vista de las finanzas públicas.
El IVA y las tendencias de la tributación ……………………………………… 218
Sección XI. Leyes 17 y 21 de 1992
Sección XII. Ley 101 de 1993
Sección XIII. Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994
Sección XIV. Ley 47 de 1993
Sección XV. Ley 80 de 1993
Sección XVI. Ley 98 de de 1993 (ley del libro)
Sección XVII. Ley 100 de 1993 (ley de seguridad social)
Sección XVIII. Ley 123 de 1994 (ley del deporte)
Sección XIX. Ley 174 de 1994
Sección XX. Ley 223 de 1995
Subsección I. El gasto público y la ley 223 de 1995
51. La ley de racionalización tributaria y el “Plan Nacional de Desarrollo
Económico y Social” ……………………………………………………………………….. 230
A) Consideraciones generales sobre la planeación en Colombia ………….. 230
B) El plan nacional de desarrollo “El salto social”, de la administración
Samper …………………………………………………………………………………….. 231
a) Aspectos generales ………………………………………………………………… 231
b) La ideología del plan Samper ………………………………………………….. 231
c) Las estrategias y objetivos de “El salto social” ………………………….. 233
52. La ley de racionalización tributaria y el gasto público. El crecimiento ininterrumpido
del Estado ………………………………………………………………………. 235
A) El plan nacional de desarrollo y su estrategia de aumento deliberado
del gasto público ……………………………………………………………………….. 235
a) La inversión social …………………………………………………………………. 237
b) La política de competitividad ………………………………………………….. 238
c) La recuperación ambiental ……………………………………………………… 238
B) Los contrastes del plan de desarrollo. El salto social continuó con la
tendencia al aumento del gasto público ………………………………………… 238
a) La descentralización. Claridad en el reparto de los ingresos pero
oscuridad y confusión en el terreno de las competencias ……………. 239
b) El crecimiento del gasto público en relación con el Producto Interno
Bruto (PIB) ………………………………………………………………………. 242
Subsección II. Modificaciones de la ley 223 de 1995
al régimen del impuesto sobre la renta
53. El objetivo de permitir el efectivo cumplimiento del plan nacional de desarrollo
y evitar el déficit de las finanzas públicas consolidadas. Fines de
recaudo ………………………………………………………………………………………….. 247
54. El propósito de asignar equidad, transparencia, neutralidad y eficiencia al
sistema tributario y estimular la concepción internacional de la economía 250
A) Modificaciones al régimen del impuesto sobre la renta ………………….. 250
a) La tarifa del impuesto …………………………………………………………….. 250
b) La renta presuntiva ………………………………………………………………… 251
c) La retención en la fuente ………………………………………………………… 251
d) El régimen de la fiducia mercantil …………………………………………… 254
e) El “leasing” ………………………………………………………………………….. 254
f) Régimen de la imposición sobre las rentas de trabajo ………………… 255
g) Las inversiones internacionales ……………………………………………….. 256
XXVIII ÍNDICE GENERAL
PÁG.
B) Modificaciones al impuesto sobre las ventas …………………………………. 258
Sección XXI. Ley 383 de 1987
55. Medidas relacionadas con procedimiento tributario y control ……………….. 263
A) La tarjeta fiscal como mecanismo informático de control de las operaciones
realizadas por los contribuyentes ………………………………………. 263
B) Facultad de la Dirección de Impuestos Nacionales de ordenar el registro
del establecimiento u oficina del contribuyente para reunir pruebas
y garantizar la conservación de las pruebas …………………………….. 263
C) Condiciones mínimas de las facturas o documentos equivalentes que
sirven de prueba sobre erogaciones constitutivas de costos o deducciones,
en el impuesto sobre la renta, o de impuestos descontables
(“repercutidos”) en el IVA ………………………………………………………….. 264
D) Garantía para demandar ante la jurisdicción contencioso administrativa
…………………………………………………………………………………………… 265
E) Presentación electrónica de declaraciones ……………………………………. 265
F) Aplicación a los impuestos distritales y municipales de los mecanismos
de administración y control de los impuestos nacionales …………. 266
56. Medidas relacionadas con el derecho penal tributario ………………………….. 266
57. Medidas relacionadas con el IVA ………………………………………………………. 269
Sección XXII. A manera de epílogo: la significativa importancia
del IVA en el conjunto de recursos tributarios.
Cuadros estadísticos

LIBRO SEGUNDO
EL IVA EN COLOMBIA

PARTE PRIMERA
LOS HECHOS GENERADORES DEL IVA EN COLOMBIA

CAPÍTULO I
NOCIONES GENERALES SOBRE EL HECHO IMPONIBLE Y EL HECHO GENERADOR
1. El hecho jurídico y el hecho gravado …………………………………………………. 279
2. El hecho imponible y el hecho generador …………………………………………… 280
3. Elementos que configuran el hecho generador ……………………………………. 283
Sección I. Aspecto material del hecho generador
Sección II. Aspecto personal del hecho generador
Sección III. Aspecto temporal del hecho generador
Sección IV. Aspecto espacial del hecho generador

CAPÍTULO II
EL ASPECTO OBJETIVO O MATERIAL DEL HECHO GENERADOR DEL IVA
(Bienes, servicios e importaciones gravadas)
Sección preliminar. Reseña histórica
1. Reseña histórica sobre la materia imponible ……………………………………….. 291
2. Reseña histórica sobre los regímenes de “exención” y no “causación” …… 292
Sección I. El aspecto objetivo del hecho generador en relación
con las ventas de bienes corporales muebles
Subsección I. La venta de bienes corporales muebles
3. Marco normativo sobre los bienes gravados y las ventas materia del impuesto
……………………………………………………………………………………………. 296
4. Análisis ………………………………………………………………………………………….. 297
A) Las ventas de bienes corporales muebles ……………………………………… 297
a) Que se trate de bienes corporales muebles ……………………………….. 297
b) Que se trate de bienes corporales muebles que no hayan sido calificados
como excluidos o exentos ……………………………………………. 303
c) Que se trate de activos movibles y no de activos fijos ………………… 308
d) Que la venta la efectúe un responsable del impuesto …………………. 310
e) Que se trate de un acto considerado como “venta” para efectos del
impuesto ………………………………………………………………………………. 311
f) La fusión de sociedades. Fusión y escisión de sociedades ………….. 331
g) El pago de aportes en especie con ocasión de la liquidación de sociedades
……………………………………………………………………………….. 335
h) Sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre
propio, o por cuenta y a nombre de terceros ………………………… 335
Subsección II. Bienes muebles gravados, excluidos y exentos
5. Bienes excluidos del IVA (exoneración incompleta o parcial) ………………. 340
A) Bienes excluidos en forma objetiva ……………………………………………… 342
a) Código Tributario, artículo 424 ……………………………………………….. 342
B) Bienes excluidos en virtud de su destinación (en forma subjetiva) …… 362
a) Código Tributario, artículo 424-2 “materias primas excluidas para
medicamentos, plagicidas y fertilizantes” …………………………………. 365
b) Código Tributario, artículo 424-2 bis “materias primas para la producción
de vacunas” ………………………………………………………………. 367
c) Ibidem, artículo 424-5 num. 4 “bienes excluidos del impuesto” ….. 367
6. Bienes exentos del IVA (exoneración completa o perfecta, tipo “tasa cero”) . 367
A) Los cuadernos de tipo escolar ……………………………………………………… 370
B) Libros y revistas de carácter científico o cultural …………………………… 370
C) Otros bienes exentos, utensilios de hogar y bienes de uso doméstico .. 370
D) El alambre de púas …………………………………………………………………….. 371
E) Los materiales de construcción para vivienda de interés social y autoconstrucción
……………………………………………………………………………… 371
F) Los bienes corporales muebles que se exportan …………………………….. 373
a) Normas que regulan la exención de bienes que se exportan ………… 373
b) Venta de bienes por parte de proveedores ubicados en el territorio
aduanero nacional, con destino a zonas francas industriales ……….. 374
c) Exención del IVA en favor de los extranjeros por adquisiciones
efectuadas en “unidades de desarrollo fronterizo” …………………….. 375
Sección II. El aspecto objetivo del hecho generador relacionado
con la prestación de servicios en el territorio nacional
Subsección I. Definición de servicios
7. Definición de servicios …………………………………………………………………….. 378
A) La prestación de obligaciones de hacer o de no hacer ……………………. 380
B) Por una o más personas naturales o jurídicas ………………………………… 382
C) A favor de otra u otras personas ………………………………………………….. 385
D) Como contrapartida directa y relativamente equivalente por el pago
de un precio………………………………………………………………………………. 386
E) Dentro de un esquema de “valor agregado” ………………………………….. 387
F) En la medida que no se encuentren expresamente excluidos por la ley 389
Subsección II. Comentarios sobre algunos servicios en particular
8. Los servicios financieros gravados …………………………………………………….. 390
A) Los servicios financieros gravados ………………………………………………. 390
B) Los servicios financieros excluidos ……………………………………………… 392
9. El servicio de la construcción ……………………………………………………………. 393
A) La regla general del gravamen sobre los servicios no admite distinciones
según la naturaleza de los bienes destinatarios ……………………. 393
B) El régimen de tarifa aplicable para el bien resultante de la prestación
del servicio de confección de obra material ………………………………….. 393
C) El contrato de construcción de bienes inmuebles (edificación) siempre
se rige por las normas del arrendamiento ……………………………………… 395
a) La accesión de mueble a inmueble como modo de adquirir el derecho
de dominio …………………………………………………………………… 396
b) La accesión de mueble a inmueble y la “compra de cosa propia” … 397
c) El contrato de construcción de bienes inmuebles es siempre de arrendamiento
………………………………………………………………………………. 398
d) El contrato de construcción conlleva un servicio gravado con el
IVA salvo las excepciones legales, sobre una base gravable equivalente
a la retribución del “empresario” o contratista …………………… 399
10. El servicio de seguros ………………………………………………………………………. 403
A) Generalidades …………………………………………………………………………… 403
a) Definición del contrato de seguro ……………………………………………. 403
b) Elementos esenciales del seguro ……………………………………………… 405
c) Partes en el contrato de seguro ………………………………………………… 406
d) Clases de seguros desde el punto de vista del interés asegurable …. 406
e) El reaseguro y el coaseguro …………………………………………………….. 406
f) Póliza de seguros, anexos, certificados y renovaciones ………………. 407
g) Terminación, revocación y nulidad del contrato de seguro ………….. 408
B) El contrato de seguros y el impuesto sobre las ventas …………………….. 409
a) La responsabilidad en cabeza de las compañías aseguradoras …….. 410
b) Responsabilidad de los intermediarios por el IVA atribuible a las
comisiones que perciban por su gestión en la colocación de seguros
gravados ……………………………………………………………………………….. 411
c) El seguro de daños como materia imponible …………………………….. 413
d) El seguro y el coaseguro en relación con el impuesto ………………… 414
e) El IVA en relación con los seguros tomados en el exterior ………….. 415
f) Pólizas, anexos, certificados y renovaciones y causación del impuesto
………………………………………………………………………………….. 417
C) Los servicios intermedios de la producción ………………………………….. 420
a) Enfoque histórico ………………………………………………………………….. 420
b) La noción de “servicios intermedios de la producción” ……………… 422
D) Los servicios de los clubes sociales ……………………………………………… 424
a) Evolución del hecho generador del IVA constituido por el servicio
de clubes sociales y deportivos ……………………………………………….. 425
b) Elemento objetivo y base gravable en el hecho generador constituido
por los servicios de clubes sociales y deportivos ……………….. 426
Subsección III. Servicios excluidos y servicios exentos del IVA
11. Los servicios exentos del IVA …………………………………………………………… 429
A) Los servicios intermedios de la producción de bienes que se presten
a las sociedades de comercialización internacional, siempre que los
bienes finales sean efectivamente exportados ……………………………….. 429
B) Los servicios de educación en algunos casos ………………………………… 430
C) Los servicios que se exporten ……………………………………………………… 431
12. Los servicios excluidos del IVA ………………………………………………………… 433
A) Los servicios relacionados con la salud humana ……………………………. 434
B) El servicio de transporte en algunos casos ……………………………………. 436
C) Algunos servicios financieros ……………………………………………………… 438
D) Algunos servicios públicos de segundo grado ……………………………….. 449
a) Tasas, precios y contribuciones e impuesto sobre las ventas ……….. 449
b) Otros aspectos de la exclusión del IVA sobre algunos servicios públicos
…………………………………………………………………………………… 457
E) El arrendamiento de bienes inmuebles …………………………………………. 458
F) El servicio de educación …………………………………………………………….. 462
a) Los “servicios de educación” ………………………………………………….. 462
b) “Prestados por establecimientos de educación preescolar, primaria,
media o intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos
como tales por el gobierno” ………………………………………………. 462
G) Los servicios de publicidad y otros relacionados con las comunicaciones
………………………………………………………………………………………. 464
a) Los servicios de publicidad …………………………………………………….. 465
b) Los servicios de radio, prensa y televisión, incluida la televisión
por cable ………………………………………………………………………………. 467
c) El servicio de exhibición cinematográfica ………………………………… 469
H) Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores (C. T.,
art. 476, num. 9) ………………………………………………………………………… 469
I) Los servicios de aseo, vigilancia y temporales de empleo ………………. 471
a) Los servicios de aseo ……………………………………………………………… 471
b) Los servicios de vigilancia aprobados por el Ministerio de Defensa . 472
c) Los servicios temporales de empleo, cuando sean prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social o el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas………………………………………………………………………………………473
J) Los servicios del sistema de tarjetas de crédito y débito, de administración
de fondos comunes y de internación en la colocación de títulos
de capitalización, seguros, reaseguros y planes de salud del sistema
general de seguridad social ……………………………………………………. 474
a) Las comisiones por operaciones ejecutadas por los usuarios de las
tarjetas de crédito y débito ……………………………………………………… 474
b) Las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias por concepto
de la administración de los fondos comunes …………………….. 477
c) Las comisiones de intermediación por la colocación de títulos de
capitalización y seguros y reaseguros y los planes de salud del sistema
pensional de seguridad social expedidos por las entidades
autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud,
que no estén sometidos al impuesto sobre las ventas ………………….. 478
K) El almacenamiento de bienes ……………………………………………………… 479
L) Servicios de reparación de embarcaciones y aerodinos ………………….. 479
M) Eventos deportivos, culturales, musicales y de recreación ………………. 480
N) Servicios de corte de cabello para hombre y mujer (C. T., art. 476,
num. 16) …………………………………………………………………………………… 480
Ñ) Servicios propios del sector agropecuario y pesquero ……………………. 480
O) Los servicios y comisiones por operaciones realizadas en bolsas de productos
agropecuarios …………………………………………………………………. 481
P) Los servicios funerarios ……………………………………………………………… 482
Q) Los seguros de personas, los reaseguros, el seguro agropecuario y algunos
seguros tomados en el exterior …………………………………………… 483
R) Algunos contratos de obras públicas ……………………………………………. 483
S) Servicios que no causan el impuesto por razón del lugar en que se prestan
o al que se destinan ………………………………………………………………. 484
a) Exención del IVA para los servicios que se exporten …………………. 484
b) Exclusión del IVA para los servicios prestados en o con destino al
departamento Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina
……………………………………………………………………………………. 484
c) Exclusión del IVA para los servicios prestados en el departamento
del Amazonas ……………………………………………………………………….. 486
Sección III. El aspecto objetivo del hecho generador constituido
por la importación de bienes muebles
13. El verbo rector del aspecto objetivo del hecho generador constituido por
la importación de bienes corporales muebles. Las importaciones definitivas
y temporales y el IVA ……………………………………………………………….. 489
A) La importación ordinaria ……………………………………………………………. 490
B) La importación temporal …………………………………………………………….. 490
14. Importaciones gravadas y exoneradas del IVA …………………………………….. 491
A) Importaciones gravadas con el IVA ……………………………………………… 491
B) Importaciones exoneradas del IVA ………………………………………………. 493
a) Importaciones exoneradas por tratarse de bienes exentos o excluidos 493
b) Importaciones exoneradas por razón del uso que se dé a los bienes
de que se trate ……………………………………………………………………….. 494
c) Importaciones exoneradas del impuesto por razón del lugar de destino
de los bienes de que se trata ……………………………………………… 500

CAPÍTULO III
EL ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO GENERADOR
1. Marco normativo …………………………………………………………………………….. 507
2. Reseña histórica ………………………………………………………………………………. 508
3. Análisis ………………………………………………………………………………………….. 510
A) El IVA y el período fiscal …………………………………………………………… 510
B) Los momentos y condiciones de causación del IVA ………………………. 511
a) En el hecho generador constituido por la venta de bienes corporales
muebles …………………………………………………………………………… 513
b) En el hecho generador constituido por la prestación de servicios … 517
c) Otras consideraciones sobre el momento de causación del IVA en
el hecho generador constituido por la prestación de servicios ……… 518
d) El momento de causación del IVA en el hecho generador constituido
por las importaciones de bienes corporales muebles ……………… 525
CAPÍTULO III
ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO GENERADOR
LA TERRITORIALIDAD DE LA LEY DEL IVA
Sección I. El aspecto espacial en el hecho generador
constituido por la venta de bienes corporales muebles
Sección II. El aspecto espacial en el hecho generador
constituido por la prestación de servicios
1. La condición de ser prestados en el territorio nacional para que los servicios
causen el impuesto sobre las ventas …………………………………………….. 534
A) Consideraciones generales sobre el aspecto espacial del hecho generador
………………………………………………………………………………………… 534
B) La territorialidad desde el punto de vista de lo que debe entenderse
por lugar de prestación de un servicio. Comentarios sobre el parágrafo
3º del artículo 420 del Código Tributario (ley 383 de 1997, art. 33) …. 536
a) Importancia de la sede del prestador o del lugar de utilización del
servicio para la definición del territorio en el cual se entiende ejecutada
la actividad …………………………………………………………………….. 536
b) Necesidad de reglas especiales de localización de los servicios. Comentarios
sobre los numerales 1 a 3 del parágrafo 3º del artículo 420
del Código Tributario …………………………………………………………….. 539
C) Las reglas especiales de localización de los servicios en los países
miembros de la Unión Europea …………………………………………………… 539
a) Causación del impuesto en el lugar en el cual se encuentren situados
los bienes materia de los servicios cuando se trate de inmuebles 539
b) El gravamen en el caso del transporte internacional …………………… 539
c) El gravamen en el servicio de arrendamiento internacional de bienes
muebles ………………………………………………………………………….. 541
d) La territorialidad del IVA y la exportación de servicios ……………… 544
D) Reglas especiales de localización de servicios en el ordenamiento tributario
colombiano ……………………………………………………………………. 545
a) Localización de los servicios realizados en bienes corporales muebles
……………………………………………………………………………………… 547
b) La referencia de la norma a servicios excluidos ………………………… 547
c) Los servicios técnicos y de asistencia técnica prestados desde el
exterior ………………………………………………………………………………… 548

CAPÍTULO IV
EL ASPECTO PERSONAL PASIVO DEL HECHO GENERADOR
1. Marco normativo …………………………………………………………………………….. 551
2. Reseña histórica ………………………………………………………………………………. 554
3. Nociones generales sobre sujeción pasiva y responsabilidad tributaria: deudores
legales como sustitutos, retenedores y responsables en el IVA ……… 555
A) El tributo y la obligación tributaria. Deudores, contribuyentes y sustitutos
…………………………………………………………………………………………. 557
B) La inversión del sujeto pasivo y la retención en la fuente en el IVA …. 563
a) La inversión del sujeto pasivo en Colombia ………………………………. 563
b) La rentención en la fuente a título de IVA en Colombia ……………… 573
C) Otros aspectos de la vinculación obligacional: los responsables subsidiarios
y solidarios …………………………………………………………………….. 584
D) Los regímenes de los responsables en Colombia. Régimen común y régimen
simplificado …………………………………………………………………….. 586
XXXVI ÍNDICE GENERAL
PÁG.
a) Generalidades: la franquicia y el régimen simplificado………………. 586
b) Responsables que pueden acogerse al régimen simplificado ……….. 588
c) Los responsables del régimen simplificado no están obligados a
presentar declaración de ventas ………………………………………………. 589
d) Obligaciones de hacer y de no hacer a cargo de los responsables del
régimen simplificado ……………………………………………………………… 589
e) Cambio del régimen común al simplificado, o viceversa ……………. 590
5. El aspecto personal pasivo en los diferentes hechos generadores del IVA . 591
A) El aspecto personal en el hecho generador constituido por la venta de
bienes corporales muebles ………………………………………………………….. 591
a) Los comerciantes …………………………………………………………………… 591
b) Quienes sin ser comerciantes ejecuten habitualmente actos similares
a los de aquellos ……………………………………………………………………. 593
c) Los vendedores de aerodinos ………………………………………………….. 593
d) Los productores de cerveza y sus vinculados económicos …………. 594
e) Los productores o importadores de derivados del petróleo o sus
vinculados económicos ………………………………………………………….. 594
f) Los productores o importadores de limonadas ………………………….. 594
B) El aspecto personal del hecho generador en el IVA sobre los servicios.
El impuesto en relación con los entes colectivos y patrimonios sin
personería jurídica …………………………………………………………………….. 594
a) Comentarios generales sobre el aspecto personal del IVA en los servicios
…………………………………………………………………………………… 594
b) El elemento personal del hecho generador y los entes colectivos y
patrimonios sin personería jurídica ………………………………………….. 601
C) El aspecto personal pasivo en el hecho generador constituido por la
importación de bienes corporales muebles ……………………………………. 613
a) Los importadores para su propio consumo ……………………………….. 613
b) Los demás importadores ………………………………………………………… 614
PARTE SEGUNDA
OTROS ASPECTOS DEL IVA COLOMBIANO
CAPÍTULO I
OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES
DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
1. Generalidades sobre la obligación tributaria ……………………………………….. 617
ÍNDICE GENERAL XXXVII
PÁG.
A) La relación jurídica tributaria ……………………………………………………… 617
B) Obligación material y obligaciones instrumentales o formales ………… 617
C) La obligación tributaria en el derecho colombiano ………………………… 620
D) Sanciones por el incumplimiento o la ejecución defectuosa o con retardo
de las obligaciones tributarias. Derecho penal tributario y derecho
tributario penal. La resistencia fiscal ……………………………………… 621
a) Ahorro, elusión, evasión y fraude fiscales ………………………………… 621
b) La resistencia fiscal y la evasión ……………………………………………… 622
c) Naturaleza jurídica de las conductas violatorias de la ley tributaria
y de las sanciones. Derecho tributario y derecho penal tributario.
La favorablidad en materia de penas tributarias ………………………… 626
2. Obligaciones de los responsables del impuesto a las ventas y régimen de
sanciones ………………………………………………………………………………………… 628
A) Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores y, en el
caso de los exportadores, en el Registro Nacional de Exportadores …. 628
a) Normas que regulan la inscripción …………………………………………… 628
b) Análisis ………………………………………………………………………………… 631
c) Formulario de inscripción e instrucciones ………………………………… 633
d) Sanciones relacionadas con la obligación de inscripción ……………. 633
B) Obligaciones de los responsables de entregar factura o documento equivalente
por las operaciones que realicen ………………………………………. 636
a) Normas que regulan la obligación ……………………………………………. 636
b) Análisis ………………………………………………………………………………… 646
c) Sanciones y presunciones relacionadas con la obligación de expedir
factura ……………………………………………………………………………………… 653
C) Obligación de llevar contabilidad del impuesto: registro de ventas y
compras ……………………………………………………………………………………. 656
a) Normas que establecen la obligación ……………………………………….. 656
b) Análisis ………………………………………………………………………………… 664
c) Sanciones y presunciones relacionadas con la contabilidad del impuesto.
Consecuencia del incumplimiento de las obligaciones formales
de tipo contable ……………………………………………………………. 678
d) Pérdida del derecho a las deducciones o al “descuento” de impuestos
repercutidos, por contabilización o declaración extemporaánea 679
e) Pérdida del derecho al “descuento” de impuestos repercutidos cuando
la factura o documento equivalente correspondiente a la adquisicición
de bienes o utilización de servicios no reúne los requisitos legales
…………………………………………………………………………………….. 679
f) Determinación de la obligación del responsable por presunciones
relacionadas con sus registros contables …………………………………… 679
g) Sanciones y consecuencias por irregularidades en la contabilidad
o en los registros contables o por atraso en los libros de contabilidad
………………………………………………………………………………………. 682
XXXVIII ÍNDICE GENERAL
PÁG.
h) Pérdida del derecho al descuento de impuestos repercutidos por no
llevar la cuenta de impuesto sobre las ventas por pagar ……………… 688
D) Obligación tributaria sustancial de pagar el impuesto a cargo …………. 689
a) Normas que regulan la obligación……………………………………………. 690
b) Sanciones y consecuencias del incumplimiento o el retardo en el
pago del impuesto a cargo ………………………………………………………. 696
E) Obligación de presentar declaraciones de ventas y de retención en la
fuente ………………………………………………………………………………………. 705
a) Obligación de presentar declaraciones de ventas y de retención en
la fuente ……………………………………………………………………………….. 706
b) Plazos para declarar ………………………………………………………………. 710
c) Período fiscal ………………………………………………………………………… 710
d) Contenido de la declaración de ventas ……………………………………… 714
e) Lugar de presentación de la declaración. Plazos para declarar ……. 717
f) Hechos que certifica la firma del contador público o revisor fiscal
en las declaraciones tributarias ……………………………………………….. 718
g) Casos en los cuales no se entiende cumplida la obligación de presentar
declaración tributaria ……………………………………………………. 719
h) Corrección de las declaraciones. Clasificación de las correcciones
a la declaración de rentas ……………………………………………………….. 721
i) Firmeza de la declaración de ventas ………………………………………… 730
j) Sanciones relacionadas con la obligación de presentar declaración
de ventas ………………………………………………………………………………. 743
CAPÍTULO II
LAS DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DE SALDOS
A FAVOR EN EL IVA COLOMBIANO
Sección I. Aspectos generales
1. El IVA repercutido con motivo de la adquisición de bienes de capital ……. 756
2. El IVA repercutido en exceso del IVA generado ………………………………….. 756
A) Devoluciones de saldos a favor por diferencias tarifarias entre los impuestos
generados y los repercutidos……………………………………………. 757
B) Devolución de saldos a favor en virtud del régimen de exención o de
“tasa cero” (zero rated) ………………………………………………………………. 757
3. El IVA repercutido durante la fase preoperativa de las empresas. Necesidad
de recuperación total y efectiva de saldos a favor, por su valor real,
para que no se altere la naturaleza indirecta del impuesto …………………….. 758
ÍNDICE GENERAL XXXIX
PÁG.
4. La devolución de saldos a favor en virtud del exceso de las retenciones
del IVA en relación con el impuesto a su cargo …………………………………… 759
5. Otros casos de devolución del IVA repercutivo: vivienda de interés social,
formas especiales de exportación y servicios exentos …………………………… 759
A) La devolución o compensación del impuesto sobre las ventas pagado
en la adquisición de materiales de construcción para vivienda de interés
social y autoconstrucción ……………………………………………………. 759
B) Devolución del IVA repercutido a las entidades públicas de educación
superior ……………………………………………………………………………………. 760
C) Devolución del IVA repercutido a las misiones diplomáticas ………….. 760
D) Devolución del IVA repercutido a turistas extranjeros ……………………. 760
a) Casos en los cuales los turistas y visitantes extranjeros pueden recuperar
el cincuenta por ciento (50%) del IVA repercutido ………… 761
b) Casos en los cuales los turistas extranjeros pueden recuperar el cincuenta
por ciento (50%) del IVA repercutido ……………………………. 761
Sección II. El procedimiento de devolución o compensación
de saldos a favor en Colombia
1. Las nociones de “devolución”, “compensación” e “imputación” de “saldos
a favor” ………………………………………………………………………………………….. 761
2. Las devoluciones o compensaciones improcedentes. Inconsistencias y equívocos
del artículo 670 del Códito Tributario ……………………………………….. 763
3. El procedimiento general para la devolución o compensación de saldos a
favor ……………………………………………………………………………………………. 765
A) Titulares del derecho a pedir devolución o compensación de saldos a
favor en el IVA colombiano ………………………………………………………… 767
B) Término para solicitar la devolución o compensación ……………………. 767
C) Competencia funcional en materia de devoluciones o compensaciones 767
D) Competencia territorial en materia de devoluciones o compensaciones 767
E) Requisitos de forma de las solicitudes ………………………………………….. 767
a) Requisitos generales ………………………………………………………………. 767
b) Requisitos especiales en el impuesto sobre las ventas ………………… 768
F) Opciones para el solicitante. Solicitudes con garantía y sin ella ………. 768
G) Causales de inadmisión o rechazo de la solicitud …………………………… 769
H) Términos en que la administración debe acceder a la solicitud de devolución
o compensación ……………………………………………………………. 769
I) Forma en que puede verificarse la devolución extintiva de la obligación
a cargo del Estado ………………………………………………………………. 770
XL ÍNDICE GENERAL
PÁG.
J) Verificación de las devoluciones y compensaciones ………………………. 770
K) Investigación previa a la devolución o compensación …………………….. 771
CAPÍTULO III
LA BASE GRAVABLE DEL IVA EN COLOMBIA
1. Reseña histórica ………………………………………………………………………………. 772
2. Análisis ………………………………………………………………………………………….. 773
A) Bases gravables en las ventas y en los servicios gravados ………………. 775
a) Regla general ………………………………………………………………………… 775
b) Reglas especiales sobre las bases gravables en las ventas de bienes 782
c) Reglas especiales sobre la base gravable en relación con los servicios
……………………………………………………………………………………… 785
d) Base gravable en el servidio de seguros ……………………………………. 787
e) Base gravable en el servicio de arrendamiento de bienes muebles.. 788
f) Base gravable en los servicios pretados a nombre propio pero por
cuenta de terceros, en los cuales una parte del valor de la operación
corresponde al intermediario ……………………………………………. 790
g) La base gravable en las importaciones ……………………………………… 791
A) Antecedentes …………………………………………………………………………….. 791
a) Cómo se liquidaba el impuesto a las ventas hasta 28 febrero 1985 . 793
b) Cómo debía liquidarse el impuesto a partir de marzo 1º de 1985 …. 793
B) El régimen de la ley 75 de 1986 y la sustitución de importaciones …… 796
C) El régimen actual ………………………………………………………………………. 798
a) Reducción del arancel aduanero ……………………………………………… 799
b) Eliminación del impuesto a las importaciones …………………………… 799
CAPÍTULO IV
LAS TARIFAS DEL IVA EN COLOMBIA
1. Reseña histórica ………………………………………………………………………………. 800
2. Análisis ………………………………………………………………………………………….. 805
A) Tarifas para los bienes gravados ………………………………………………….. 807
B) Tarifa general del 16% ……………………………………………………………….. 807
C) Tarifa especial del 48% ………………………………………………………………. 809
ÍNDICE GENERAL XLI
PÁG.
D) Tarifas diferenciales del 20% y del 35% ………………………………………. 809
E) Régimen de los automóviles, aerodinos y barcos de recreo …………….. 810
a) Bienes sometidos a la tarifa del 20% ……………………………………….. 811
b) Bienes sometidos a la tarifa del 35% ……………………………………….. 811
F) Tarifas para los servicios gravados ………………………………………………. 812
G) Tarifas en las importaciones de bienes gravados ……………………………. 813
CAPÍTULO V
LA VINCULACIÓN ECONÓMICA Y EL IVA
1. Reseña histórica y consideraciones generales ……………………………………… 814
2. Casos de vinculación económica (transcripción de normas) …………………. 816
A) Casos de vinculación económica que tienen efectos en relación con
los regímenes especiales de impuesto monofásico en etapa de productores
o importadores y con el régimen en general de base gravable en
lo que a los gastos de financiación concierne ………………………………… 816
B) Casos de vinculación económica que únicamente tienen efectos en
relación con el régimen general de “base gravable” en lo que a los
gastos de financiación concierne …………………………………………………. 817
3. Análisis de los casos de vinculación económica ………………………………….. 817
A) La vinculación económica y la subordinación entre sociedades. Los
dos primeros dos casos de vinculación económica ………………………… 817
B) Vinculación y subordinación de sociedades en el régimen del impuesto
a las ventas ……………………………………………………………………………….. 825
a) Primer caso de subordinación …………………………………………………. 826
b) Segundo caso de subordinación ………………………………………………. 829
c) Tercer caso de subordinación ………………………………………………….. 829
C) Tercer caso de vinculación económica …………………………………………. 829
D) Cuarto caso de vinculación económica ………………………………………… 830
E) Quinto caso de vinculación económica ………………………………………… 831
a) Líneas y grados de parentesco de consanguinidad …………………….. 832
b) Líneas y grados de parentesco de afinidad ……………………………….. 833
F) Sexto caso de vinculación económica ………………………………………….. 835
G) Séptimo caso de vinculación económica ………………………………………. 835
H) Octavo caso de vinculación económica ………………………………………… 835
I) Noveno caso de vinculación económica ……………………………………….. 838
J) Décimo caso de vinculación económica ……………………………………….. 838
4. No hay vinculación económica en relación con entidades de derecho público
o empresas estatales …………………………………………………………………. 838
XLII ÍNDICE GENERAL
LIBRO TERCERO
EL IVA EN LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES
PARTE PRIMERA
EL IVA INTERNACIONAL DESDE LA PERSPECTIVA
DE LOS ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR,
EL COMERCIO EXTERIOR, LAS FUENTES DE LA OBLIGACIÓN
IMPOSITIVA, EL DERECHO TIBUTARIO INTERNACIONAL
Y EL DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO
CAPÍTULO I
APLICACIÓN EN EL ESPACIO DE LA LEY Y ELEMENTOS
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PÁG.
1. Antecedentes del régimen actual ……………………………………………………….. 847
A) El régimen del IVA español. Del derecho comunitario al ordenamiento
interno ………………………………………………………………………………….. 847
a) Las operaciones intracomunitarias. Entregas exentas y adquisiciones
gravadas …………………………………………………………………………. 849
b) El régimen de colaboración e intercambio de información entre las
administraciones tributarias …………………………………………………….. 850
c) Necesidad de la definición de territorio ……………………………………. 850
B) La ponencia italiana: la adopción del IVA desde 1972 por disposición
del derecho comunitario ……………………………………………………… 850
C) El régimen del IVA en Perú ………………………………………………………… 851
D) El régimen del IVA en Argentina …………………………………………………. 852
E) El régimen del IVA en Uruguay ………………………………………………….. 853
F) El IVA brasilero. Un régimen de larga tradición que se aparta de las
tendencias universales sobre la materia ………………………………………… 853
a) La tricotomía de la imposición al consumo en Brasil. Problemas
de armonización y de competencia interestadual e intermunicipal . 854
b) La implementación del IPI, el ICMS y el ISS por las legislaciones
complementaria y ordinaria ……………………………………………………. 856
G) El IVA en Portugal …………………………………………………………………….. 857
H) El IVA en Colombia …………………………………………………………………… 858
2. El régimen actual …………………………………………………………………………….. 861
A) El elemento subjetivo del hecho generador …………………………………… 862
ÍNDICE GENERAL XLIII
PÁG.
a) La ponencia española: el régimen actual en el contexto del derecho
comunitario europeo ………………………………………………………………. 864
b) La ponencia italiana. Condiciones de tipo personal que inciden en
la sujeción pasiva y, en general, en el régimen del IVA aplicable a
negocios internacionales ………………………………………………………… 867
c) La ponencia peruana ……………………………………………………………… 868
d) La ponencia argentina ……………………………………………………………. 868
e) La ponencia uruguaya ……………………………………………………………. 869
f) El elemento subjetivo del hecho generador en el Brasil ……………… 870
g) El elemento subjetivo del hecho generador en Portugal ……………… 870
h) El elemento subjetivo del hecho generador en Colombia ……………. 870
B) El aspecto material del hecho generador ………………………………………. 873
a) El aspecto material en el régimen español ………………………………… 874
b) El aspecto material en el régimen italiano ………………………………… 875
c) El aspecto material en el régimen peruano ……………………………….. 875
d) El aspecto material en el régimen argentino ……………………………… 877
e) El aspecto material en el régimen uruguayo ……………………………… 877
f) El aspecto material en el IVA brasileño ……………………………………. 878
g) El aspecto material del IVA en Portugal …………………………………… 878
h) El aspecto material del IVA colombiano …………………………………… 878
C) El aspecto temporal del hecho generador del IVA …………………………. 881
a) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en España ……… 884
b) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en Italia …………. 886
c) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en Perú ………….. 886
d) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en Argentina ….. 887
e) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en Uruguay ……. 887
f) El aspecto temporal del hecho generador en Brasil ……………………. 888
g) El aspecto temporal del hecho generador en Portugal ………………… 888
h) El aspecto temporal del hecho generador del IVA en Colombia ….. 889
D) El aspecto espacial del hecho generador del IVA …………………………… 891
a) El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en España .. 893
b) El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Italia ….. 897
c) El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Perú …… 897
d) El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Argentina 898
e) El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Uruguay 898
f) El aspaecto espacial del IVA en Brasil ……………………………………… 900
g) El aspecto espacial del IVA en Portugal …………………………………… 900
h) El aspecto espacial del IVA en Colombia …………………………………. 902
E) Casos más significativos de problemas relacionados con la territorialidad
de la ley del IVA ……………………………………………………………….. 903
a) Problemas más significativos del IVA en Perú …………………………… 903
b) Problemas más significativos del IVA en Argentina …………………… 904
c) Problemas más significativos del IVA en Uruguay …………………….. 905
XLIV ÍNDICE GENERAL
CAPÍTULO II
EL IVA Y EL COMERCIO EXTERIOR
PÁG.
1. El comercio exterior desde la perspectiva del IVA español …………………… 911
A) Exportaciones y entregas extra e intracomunitarias en España ………… 911
a) Operaciones exentas por su vinculación a la actividad de exportación . 912
b) Devolución de impuestos repercutidos a los exportadores . Efectividad
de la “exoneración plena” o de “tasa cero” …………………………. 914
B) Importaciones y adquisiciones extra e intracomunitarias desde la perspectiva
del IVA español ……………………………………………………………… 917
2. El comercio exterior desde la perspectiva del IVA italiano……………………. 919
3. El IVA y el comercio exterior en las legislaciones peruana, argentina y uruguaya
……………………………………………………………………………………………. 921
A) La legislación interna del IVA y el comercio exterior en lo relacionado
con las exportaciones …………………………………………………………………. 921
B) La legislación interna del IVA y el comercio exterior en lo relacionado
con las importaciones ……………………………………………………………. 928
a) Si se comparan las condiciones de los bienes importados con la de
los bienes producidos en el país en lo que tiene que ver con el IVA,
¿hay diferencias que pueden afectar la neutralidad del impuesto? 928
b) ¿Está prevista la importación de servicios? ………………………………. 929
4. El IVA y el comercio exterior en el ordenamiento tributario brasilero ……. 931
A) Las exportaciones y los impuestos a los productos industrializados
(IPI), a la circulación de mercancías y prestación de servicios de transporte
interestadual e intermunicipal (CMS) y a los servicios de cualquier
naturaleza…………………………………………………………………………. 932
a) La tricotomía de los impuestos al consumo en el Brasil y el tratamiento
de las importaciones ……………………………………………………. 933
b) El ICMS en relación con las importaciones ………………………………. 933
c) El IPI en relación con las importaciones …………………………………… 934
d) El ISS en relación con las importaciones ………………………………….. 934
5. El IVA y el comercio exterior en el régimen tributario portugués ………….. 934
A) Las entregas y exportaciones intra y extracomunitarias en el IVA portugués
………………………………………………………………………………………. 934
B) Las adquisiciones e importaciones intra y extracomunitarias en el IVA
portugués………………………………………………………………………………….. 935
6. El IVA y el comercio exterior en el régimen tributario colombiano ……….. 936
A) La exención del IVA para las exportaciones. El sistema del “zero rated”
en Colombia ……………………………………………………………………………… 936
a) ¿El régimen contempla el derecho al descuento, y en su caso a la
devolución o compensación, de impuestos repercutidos tanto para
los exportadores de bienes como para los de servicios? ……………… 937
ÍNDICE GENERAL XLV
PÁG.
b) ¿El régimen contempla el sistema de “tasa cero” para los exportadores
de servicios? ………………………………………………………………… 938
c) ¿Cuál es el tratamiento que reciben los impuestos repercutidos al exportador
que indistintamente se destinan a la actividad de exportación
y a otras que no confieren el derecho al descuento ni a la devolución?
……………………………………………………………………………… 939
d) ¿Cómo se regula, en el orden interno, el caso de quienes adquieren
bienes y servicios con repercusión del IVA pero para adelantar la
actividad de exportación en el futuro y no inmediatamente? ……….. 940
e) ¿Es ágil o no la devolución de los saldos a favor a los exportadores
por parte del Estado? ………………………………………………………… 941
f) ¿Está prevista la compensación como mecanismo adicional u opcional
para la recuperación de los saldos a favor? ……………………… 942
g) ¿Cómo opera la causación de intereses para los titulares de saldos
a favor? ¿Hay indexación de las deudas del Estado con el contribuyente?
………………………………………………………………………………….. 942
h) Las importaciones como hecho generador del IVA en Colombia.
Consecuencias del criterio de “imposición en el destino” …………… 944
B) Respuestas al cuestionario básico sobre el tema ……………………………. 944
a) ¿La legislación tiene prevista la clasificación de los bienes en “gravados”,
“excluidos” y “exentos”, para los efectos de las operaciones
anteriores? ……………………………………………………………………………. 944
b) ¿Se han presentado situaciones de inequidad para los productores
nacionales en relación con los importadores con motivo del sistema
de “exoneración incompleta”? ………………………………………………… 945
c) ¿Es idéntico el tratamiento de los bienes importados en lo que tiene
que ver con la clasificación en “gravados”, “exentos” y “excluidos”? . 945
d) ¿Está prevista la importación de servicios? ………………………………. 946
e) ¿Hay algún régimen especial para las importaciones temporales? .. 946
CAPÍTULO III
FUENTES DEL DERECHO QUE REGULAN
EL IVA Y EL ARANCEL
1. Las fuentes del derecho tributario relacionado con el IVA y el arancel en
España ……………………………………………………………………………………………. 951
2. Las fuentes del derecho tributario en relación con el IVA y el arancel en
Perú ……………………………………………………………………………………………….. 952
3. Las fuentes del derecho tributario en relación con el IVA y el arancel en
Argentina ……………………………………………………………………………………….. 952
4. Las fuentes del derecho tributario en relación con el IVA y el arancel en
Uruguay …………………………………………………………………………………………. 953
XLVI ÍNDICE GENERAL
PÁG.
5. Las fuentes del derecho tributario en relación con el IVA y el arancel en
Portugal ………………………………………………………………………………………….. 954
6. Las fuentes del derecho tributario en relación con el IVA y el arancel en
Colombia ……………………………………………………………………………………….. 955
A) Fuentes del derecho tributario relacionado con el IVA colombiano …. 955
B) Fuentes del derecho tributario en Colombia relacionado con el arancel .. 956
CAPÍTULO IV
EL IVA Y LOS ACUERDOS SUBREGIONALES Y CONVENIOS
DE LIBRE COMERCIO. UN ASPECTO PARTICULAR
DE LO QUE PUEDE SER EL TRATAMIENTO DEL IVA
A NIVEL SUPRANACIONAL O COMUNITARIO
1. Comentarios generales sobre el derecho comunitario: la integración y la soberanía.
Fases de los procesos integracionistas ………………………………………. 961
A) El derecho de la integración, la soberanía y el poder tributario ………….. 962
B) Fases o etapas de los procesos de integración ………………………………….. 964
a) Las zonas de “libre comercio” ……………………………………………………. 964
b) La “unión aduanera” …………………………………………………………………. 965
c) El “mercado interior” o “mercado común” ………………………………….. 966
d) La “comunidad económica ………………………………………………………… 966
2. El IVA y el derecho comunitario europeo ………………………………………………. 967
3. El IVA y los acuerdos de libre comercio en los países de América Latina …. 969
A) El IVA y los acuerdos de libre comercio en Perú ……………………………… 971
B) El IVA y los acuerdos de libre comericio en Argentina……………………… 972
C) El IVA y los acuerdos de libre comercio en Uruguay ……………………….. 972
D) El IVA y los acuerdos de libre comercio en Brasil ……………………………. 973
E) El IVA y los acuerdos de libre comercio en Colombia………………………. 974
a) El Pacto Andino ……………………………………………………………………….. 974
b) El Tratado de Libre Comercio del Grupo de los Tres. …………………… 978
c) Otros acuerdos de libre comercio relacionados con Colombia ………. 980
PARTE SEGUNDA
LAS COMUNICACIONES TÉCNICAS
PRESENTADAS EN LAS XVII JORNADAS LATINOAMERICANAS
DE DERECHO TRIBUTARIO SOBRE EL TEMA DEL IVA
EN LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES
ÍNDICE GENERAL XLVII
CAPÍTULO I
LA TERRITORIALIDAD DEL IVA EN LOS SERVICIOS:
COMENTARIOS SOBRE LA COMUNICACIÓN TÉCNICA
DE DANIEL MARIO SCHWARTZMAN
PÁG.
1. Definición del hecho generador constituido por la prestación de servicios .. 985
2. Lugar de realización del servicio ………………………………………………………….. 985
3. Lugar de utilización del servicio …………………………………………………………… 986
4. Propuestas ………………………………………………………………………………………….. 987
CAPÍTULO II
TRIBUTACIÓN EN “ORIGEN” Y EN “DESTINO”: COMENTARIOS
SOBRE LA COMUNICACIÓN TÉCNICA DE DOMENICANTONIO
FAUSTO Y MARIO LECCISOTTI
PARTE TERCERA
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
SEGÚN LA RELATORÍA GENERAL
Bibliografía ……………………………………………………………………………………………….. 995
Índice de autores y nombres citados …………………………………………………………….. 1011
Índice de disposiciones ……………………………………………………………………………….. 1015