El liberalismo y la teoría de los tributos

ÍNDICE GENERAL

LIBRO PRIMERO
IDEAS POLÍTICAS Y HACIENDA PÚBLICA
PARTE PRIMERA
LA HACIENDA LIBERAL

El liberalismo y las finanzas públicas ………………………………………………………………………….. 3
Una introducción necesaria. la vigencia de las ideas políticas y de las ideologías …………… 3
Etapas de la hacienda liberal ………………………………………………………………………………………. 7

SECCIÓN I
INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DEL LIBERALISMO
Subsección única. La clasificación del liberalismo según su evolución
I. El liberalismo filosófico ………………………………………………………………………… 8
II. El liberalismo político …………………………………………………………………………… 13
A) El absolutismo como doctrina del príncipe providencial y único soberano 13
B) La crítica del absolutismo por el liberalismo político: crisis de la monocracia
y pensamiento liberal ………………………………………………………….. 16
1. Derechos fundamentales y separación de poderes. El constitucionalismo y
la doctrina liberal ……………………………………………………………………………… 16
2. Aspectos tributarios de la doctrina liberal: el principio de legalidad de los
tributos y la votación parlamentaria del presupuesto ……………………………. 21
a) Libertad y tributación ………………………………………………………………. 22
b) Igualdad y tributación ………………………………………………………………. 25
c) Fraternidad y tributación …………………………………………………………… 26
III. El liberalismo religioso …………………………………………………………………………. 27
IV. El liberalismo económico ……………………………………………………………………… 28

PARTE SEGUNDA
FASES O ETAPAS DEL LIBERALISMO
SECCIÓN I
EL LIBERALISMO CLÁSICO U OPTIMISTA

I. Antecedentes del liberismo de la escuela clásica ……………………………………… 34
1. El racionalismo filosófico …………………………………………………………………. 34
2. El mercantilismo ………………………………………………………………………………. 35
3. Los pioneros del liberalismo económico: los liberales que precedieron a
Smith y la fisiocracia ………………………………………………………………………… 37
4. La revolución industrial ……………………………………………………………………. 38
II. El liberalismo optimista de los clásicos. Los principios smithianos de los tributos . 42
1. Aspectos generales del pensamiento smithiano ……………………………………. 42
2. Planteamientos tributarios de Adam Smith. Los principios clásicos de la
imposición ………………………………………………………………………………………. 46

SECCIÓN II
EL LIBERALISMO MODERNO
Subsección I. La concepción marginalista
Subsección II. John Maynard Keynes o la revolución
de la macroeconomía
1. El legado de Lord Keynes …………………………………………………………….. 54
2. Aspectos tributarios del Estado keynesiano de bienestar …………………… 61

SECCIÓN III
EL NEOLIBERALISMO
Subsección I. Introducción. La crítica del Estado providencia.
Una característica del pensamiento postkeynesiano
de la que participa el neoliberalismo
Subsección II. El pensamiento neoliberal
I. Izquierda, derecha y neoliberalismo ……………………………………………………….. 70
1. Derecha y neoliberalismo ………………………………………………………………….. 70
2. Izquierda y neoliberalismo …………………………………………………………………. 74
3. El neoliberalismo: ni a la derecha ni a la izquierda ………………………………. 75
II. La concepción neoliberal ………………………………………………………………………. 75
1. Aspectos generales. Versiones y escuelas del neoliberalismo ………………… 75
2. Aspectos filosófico-políticos del neoliberalismo ………………………………….. 80
A) Crítica neoliberal al Estado interventor: el papel de burócratas e intelectuales.
Los planteamientos de Popper y de von Mises …………………. 81
B) Libertad, individualismo, responsabilidad e igualdad de derechos como
principales objetivos de los neoliberales …………………………………………. 84
a) El verdadero individualismo ……………………………………………………… 84
b) La responsabilidad individual ……………………………………………………. 90
c) Igualdad de oportunidades e igualdad de derechos. La injusticia de
los privilegios ………………………………………………………………………….. 92
C) El neocontractualismo y la doctrina neoliberal ……………………………….. 93
a) John Rawls: la “posición original” y el velo de ignorancia. La concepción
de la justicia como equidad (“justice as fairness”) ………….. 95
b) Robert Nozick: el Estado mínimo, los “justos titulos” y la desigualdad
…………………………………………………………………………………………. 96
c) James Buchanan: el contrato constitucional y la apreciación económica
de la política ……………………………………………………………………….. 99
3. Planteamientos económicos del neoliberalismo …………………………………… 101
A) El neoliberalismo y la “nueva economía de mercado”. La solución liberal
en contraste con la planificación socialista y el sistema de economía mixta 101
B) Principales planteamientos económicos del neoliberalismo ……………… 108
a) Principios rectores de la interacción de los hombres en el mercado:
libertad, individualismo y responsabilidad …………………………………. 108
b) El papel preponderante del mercado ………………………………………….. 109
c) El ofertismo: de la “propensión marginal a consumir” al estímulo de
la oferta …………………………………………………………………………………… 110
d) El marginalismo y la teoría subjetiva del valor …………………………… 112
e) La importancia de la moneda circulante. Crítica al desorden monetario
y propuestas de retorno al patrón oro o de privatización de la emisión
de moneda. La inflación como tema de especial interés parael neoliberalismo
……………………………………………………………………………………. 112
a’) El papel de la moneda circulante y el desorden monetario ………. 112
b’) La inflación como principal preocupación de los neoliberales … 113
f) Protección de la libre competencia. Eliminación de los privilegios .. 116
g) Eliminación o reducción sustancial de las barreras arancelarias en beneficio
de la libertad en el comercio internacional ………………………. 117
h) La soberanía del consumidor . El dictamen inapelable de la demanda .. 118
4. Planteamientos tributarios del neoliberalismo ……………………………………… 119
A) El principio del beneficio y los “impuestos reservados” ………………….. 119
B) El impuesto negativo sobre la renta como instrumento fundamental de
la “libertad de elegir” …………………………………………………………………… 120
C) Revisar la estructura del impuesto sobre la renta. Crítica del impuesto sobre
la renta con alícuotas progresivas y propuesta de la “tarifa única” y de
la eliminación de la “doble tributación” de sociedades y socios ……….. 121
D)Acoger los impuestos al gasto y a capitales ociosos como tributos de mayor
importancia ……………………………………………………………………………. 124
E) Defender, de modo irrestricto, el “principio de legalidad” de los tributos 124
F) Respaldar la descentralización fiscal como condición para la responsabilidad
individual, la libertad y la eficiencia …………………………………… 125
G) Eliminar el arancel por ser contrario a la “libre competencia” y a la ”soberanía
del consumidor” …………………………………………………………………… 126
H) Reducir los tributos como consecuencia o como mecanismo de o para
la reducción del Estado …………………………………………………………………. 126

SECCIÓN IV
NEOINTERVENCIONISMO Y NEOPROTECCIONISMO
SECCIÓN V
LATINOAMÉRICA.
DEL ESTRUCTURALLISMO CEPALINO
AL NEOESTRUCTURALISMO POSKEYNESIANO
Subsección I. El estructuralismo
I Principales planteamientos del estructuralismo ……………………………………….. 135
1. Crítica de la teoría neoclásica de las “ventajas comparativas” ………………. 135
2. Relativismo del paradigma tradicional: la concepción neoclásica de la “división
internacional del trabajo” (DIT) no tiene en cuenta el desequilibrio
del sector externo que caracteriza a los países periféricos ……………………. 136
3. Crítica al monetarismo y a los planteamientos del Fondo Monetario Internacional:
la inflación en los países latinoamericanos tiene causas estructurales
y no simplemente monetarias ……………………………………………………….. 137
II. El legado positivo del estructuralismo: la estrategia de la industrialización deliberada
……………………………………………………………………………………………….. 138
1. Una política proteccionista en materia de comercio exterior …………………. 139
2. Un papel mesiánico del Estado y de la ley para la redistribución y el control
de las actividades económicas ……………………………………………………… 139
3. Un sistema de promoción de las exportaciones sustentado en el intervencionismo
estatal ……………………………………………………………………………………. 140
III. El legado negativo del estructuralismo: empresas ineficientes protegidas por
el invernadero del Estado providencia …………………………………………………….. 140
Subsección II. El neoliberalismo latinoamericano
1. La justicia social se logra mediante la igualdad en el punto de partida y no
en el punto de llegada ……………………………………………………………………….. 146
2. La creación de riqueza es la estrategia ideal contra la pobreza y corresponde
a los particulares y no al Estado …………………………………………………………. 147
3. Orientación de la economía hacia el exterior ………………………………………. 148
4. Una estrategia fiscal de estímulo a la inversión y no al consumo ………….. 149
5. Estímulo a la inversión extranjera como estrategia para reducir la deuda
externa …………………………………………………………………………………………….. 151
6. La privatización como una estrategia eficaz para aumentar el ahorro público
y reducir la acción del Estado ……………………………………………………. 151
7. En el orden interno, la autonomía de las entidades territoriales …………….. 152
Subsección III. El neoestructuralismo poskeynesiano
1. La crítica de los neoestructuralistas al estructuralismo y al monetarismo neoliberal
…………………………………………………………………………………………….. 153
2. Las propuestas del neoestructuralismo ………………………………………………. 156
A) Los problemas endógenos de América Latina según los neoestructuralistas
……………………………………………………………………………………………. 156
B) Necesidad de la acción del Estado para impulsar una estructura productiva
capaz de competir en el orden internacional …………………………….. 157
C) Las tareas que debe emprender el Estado para superar los males endógenos
que afectan la estructura productiva latinoamericana ……………… 157
D) El replanteamiento del “Estado de economía mixta” como legado político
del neoestructuralismo ……………………………………………………………. 158

LAS IDEAS POLÍTICAS
EN LA CONSTITUCIÓN COLOMBIANA DE 1991
1. El preámbulo de la Constitución ………………………………………………………… 163
2. La Constitución de 1991 y el Estado providencia ………………………………… 166
3. El individualismo y la discrecionalidad del Estado en la Constitución de 1991 169
4. Una conclusión necesaria: la síntesis de los contrarios o el pluralismo ideológico?
…………………………………………………………………………………………….. 177

LIBRO SEGUNDO
LA TEORÍA DE LOS TRIBUTOS
PARTE PRIMERA
INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE LOS TRIBUTOS
SECCIÓN I
NOCIONES GENERALES DE HACIENDA PÚBLICA
Y DERECHO TRIBUTARIO

1. Algunos términos básicos: las nociones de “fisco”, “erario”, “hacienda pública”
y “finanzas públicas” ………………………………………………………………. 186
A) “Fisco” y “erario” – ciencia fiscal, derecho fiscal y política fiscal …….. 186
B) Hacienda pública y finanzas públicas …………………………………………….. 188
a) La hacienda pública ………………………………………………………………….. 188
b) Las finanzas públicas ……………………………………………………………….. 190
2. El derecho de la hacienda pública………………………………………………………. 190
A) Un debate sin resolver: los términos “derecho financiero” y “derecho de
la hacienda pública” …………………………………………………………………….. 191
B) La autonomía del derecho de la hacienda pública ……………………………. 193
C) Definición del derecho de la hacienda pública ………………………………… 195
D) Subclasificación del derecho de la hacienda pública ……………………….. 195
a) El derecho presupuestario …………………………………………………………. 195
b) El derecho monetario ……………………………………………………………….. 197
c) El derecho tributario …………………………………………………………………. 201
d) El derecho de la deuda pública ………………………………………………….. 203
e) El derecho cambiario ………………………………………………………………… 204

SECCIÓN II
TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA HACIENDA PÚBLICA
1. Teoría sobre la naturaleza económica de la hacienda pública ……………….. 208
A) La tesis del cambio ………………………………………………………………………. 208
B) La teoría del consumo improductivo del Estado ……………………………… 209
C) La teoría del gasto productivo del Estado ……………………………………….. 210
D) La teoría de la utilidad – valor ………………………………………………………. 210
E) La gran cooperativa estatal de servicios …………………………………………. 210
2. Teorías sobre la naturaleza sociológica de la hacienda pública ……………… 210
3. Teorías políticas sobre la naturaleza de la hacienda pública …………………. 211
4. Tesis del “Justo medio” sobre la naturaleza de las finanzas públicas …….. 212

SECCIÓN III
TEORÍA DEL GASTO PÚBLICO
Subsección I. Gasto público y necesidades
PÁG.
1. Necesidades privadas ………………………………………………………………………… 215
2. Necesidades públicas ………………………………………………………………………… 216
A) Necesidades esenciales o absolutas ………………………………………………… 216
B) Necesidades generales o relativas …………………………………………………. 217
Subsección II. Aspectos políticos y constitucionales del gasto público
1. La finalidad y el alcance del gasto público no son temas exclusivos de la
ciencia política y tienen fundamental importancia para la hacienda pública 218
2. Gastos del Estado y gastos del soberano …………………………………………….. 219
3. Hacienda clásica, hacienda moderna y “hacienda postmoderna” en relación
con el gasto público ………………………………………………………………………….. 220
A) La hacienda pública clásica …………………………………………………………… 221
a) Noción exclusivamente “financiera” del gasto y del ingreso públicos . 222
b) Preocupación por la justa distribución de las cargas públicas ……….. 223
c) A cada categoría de gastos correspondía una de ingresos …………….. 224
d) El gasto público debía ser neutro ………………………………………………. 224
e) La actividad financiera del Estado no era materia de una ciencia independiente
y autónoma sino que hacía parte de la economía política 225
f) El presupuesto debía comprender un “equilibrio matemático” entre
ingresos y gastos ……………………………………………………………………… 225
g) La vigencia anual del presupuesto……………………………………………… 227
B) La hacienda pública moderna ………………………………………………………… 228
a) El gasto público no cumple una función exclusivamente financiera 229
b) Es prioritario el objetivo de la justicia en la tributación, pero su logro
no solo depende de los ingresos públicos sino también del gasto ….. 229
c) Las diversas clases de gastos deben ser financiadas con distintos tipos
de recursos, pero no es viable aludir a “gastos ordinarios” y “gastos
extraordinarios” con el mismo criterio de los clásicos ……………. 231
d) El gasto público no solo es “neutro” en la práctica sino que debe estar
orientado a contribuir al desarrollo económico, la ocupación plena y
la redistribución del ingreso ……………………………………………………… 231
e) La actividad financiera del Estado deviene en ciencia autónoma e independiente
…………………………………………………………………………….. 232
f) El ideal clásico del “equilibrio financiero” entre ingresos y gastos cedió
su paso al objetivo, más ambicioso, del equilibrio de la economía
en general …………………………………………………………………………. 233
g) Los principios clásicos de la anualidad y de la unidad del presupuesto
se reiteran, pero con la adición de nuevos planteamientos acordes
con la necesidad de la “planeación”, el crecimiento del gasto público
y la indudable dinámica de la gestión pública ………………………… 234
C) La hacienda postmoderna ……………………………………………………………… 235
4. Definición de “gasto público” ……………………………………………………………. 238

SECCIÓN IV
LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
Subsección I. Lo que debe entenderse por sistema tributario
§ 1. Teorías sobre los sistemas tributarios
I. La teoría económico-política de los sistemas tributarios (teoría de Pierre
Beltrame) ………………………………………………………………………………………… 241
1. Los sistemas fiscales de los países industrializados ……………………………… 242
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 242
B) La estructura fiscal ……………………………………………………………………….. 242
C) La administración ………………………………………………………………………… 243
2. Los sistemas fiscales de los países en vías de desarrollo ………………………. 244
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 244
B) Estructura fiscal …………………………………………………………………………… 244
a) Dependencia de los impuestos indirectos ……………………………………. 244
b) La participación significativa de la “fiscalídad exterior ……………….. 245
C) La administración tributaria, una subadministración ……………………….. 246
3. Los sistemas fiscales de los países socialistas ……………………………………… 247
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 250
B) Estructura fiscal …………………………………………………………………………… 251
C) La administración tributaria, relativamente simple ………………………….. 252
II. Teoría de los sistemas fiscales y regímenes tributarios (teoría de Héctor B. Villegas)
…………………………………………………………………………………………….. 253
A) El aspecto espacial como límite del sistema fiscal …………………………… 255
B) El aspecto temporal como límite del sistema fiscal ………………………… 255
C) El aspecto jurídico – político de la legalidad del impuestos ………………. 255
D) El aspecto teleológico como condición del sistema fiscal ………………… 255
III. Teoría de los sistemas fiscales racionales e históricos (teoría de Gunter
Schmolders) …………………………………………………………………………………………. 256
§ 2. Características ideales del sistema tributario. La correlación
de los medios con los fines de la hacienda pública
Subsección II. Los principios constitucionales del sistema tributario
PÁG.
1. Los principios de progresividad y equidad como fundamento del sistema tributario.
La Constitución de Colombia de 1991 y la coexistencia de impuestos
directos e indirectos ………………………………………………………………. 262
2. El principio de eficiencia del sistema tributario …………………………………… 264

PARTE SEGUNDA
LA TEORÍA GENERAL DE LOS TRIBUTOS
SECCIÓN I
PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LOS
TRIBUTOS. TEORÍA GENERAL DEL PODER TRIBUTARIO
Subsección I. Poder tributario y principio de legalidad.
Nociones generales sobre el poder tributario
1. El profundo contenido del principio “nullum tributum sine lege” …………. 270
2. Soberanía, “poder tributario” y “supremacía tributaria” del Parlamento … 274
3. Potestad, competencia y función tributarias ………………………………………… 280
Subsección II. El sistema de normas y el poder tributario
1. Poder tributario de la rama ejecutiva del poder público ……………………….. 281
A) Los decretos leyes y el ejercicio del “poder tributario” por el Presidente
de la República. Importancia del numeral 10 del artículo 150 de la Carta
Política de Colombia ……………………………………………………………………. 282
B) Los decretos legislativos de estados de excepción y el ejercicio de poder
tributario por el presidente de la república ………………………………… 284
C) Los decretos de ley marco y el ejercicio del poder tributario por el presidente
de la república ………………………………………………………………….. 285
2. Los tratados internacionales y el poder tributario del presidente de la república,
del Congreso y de los organismos supranacionales …………………………. 286
A) El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
directa en general y del impuesto sobre la renta en particular ……. 287
a) La exención de rentas obtenidas en el exterior ……………………………. 289
b) El crédito de impuestos pagados en el exterior (Tax Credit) ………… 290
c) El descuento por impuestos exonerados (Tax Sparing) ………………… 291
d) El descuento por inversiones en el exterior ………………………………… 292
B) El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
indirecta ……………………………………………………………………………………… 292
a) El comercio internacional y la economía global. Los bloques económicos
……………………………………………………………………………………… 293
b) Los acuerdos de libre comercio …………………………………………………. 294
C) El derecho tributario internacional y la Constitución: poder tributario
del presidente a través de la celebración de tratados. La supranacionalidad
y el principio “nullum tributum sine lege” ……………………………… 297
a) Aspectos constitucionales del derecho tributario internacional en general
……………………………………………………………………………………….. 297
a’) Nociones generales …………………………………………………………….. 297
b’) La aplicación provisional de los tratados . Ejercicio excepcional
del poder tributario, con alcance transitorio, por el presidente de
la república ………………………………………………………………………… 299
b) El poder tributario en relación con el derecho tributario comunitario,
supranacional o de la integración. El principio “nullun tributum sine
lege” a nivel comunitario ………………………………………………………….. 299
3. Poder tributario “originario” y “derivado”. Función del Congreso y de los
órganos regionales de elección popular en la creación de tributos: poder
“derivado” de las autoridades administrativas para regular la “tarifa” de las
tasas y contribuciones. Comentarios generales sobre el artículo 338 de la
Carta Política de Colombia ……………………………………………………………….. 306
A) Poder tributario derivado de las entidades territoriales …………………….. 306
a) La necesaria concurrencia de tributos nacionales, departamentales y
municipales …………………………………………………………………………….. 307
b) El poder tributario derivado de las asambleas departamentales y los
concejos municipales y distritales de acuerdo con la Constitución
de Colombia de 1991 ……………………………………………………………….. 309
B) Poder tributario derivado de las autoridades administrativas …………….. 311
C) A manera de conclusión: el principio “nullum tributum sine lege” y el
artículo 338 de la Constitución Política de Colombia. La Constitución
de la libertad ……………………………………………………………………………….. 312
Subsección III. La noción de ingresos públicos y el poder tributario

SECCIÓN II
CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
1. Clasificación jurídico-económica de los recursos del Estado ………………… 320
A) Recursos no constitutivos de renta …………………………………………………. 320
B) Recursos constitutivos de renta ……………………………………………………… 320
a) Ingresos no tributarios ………………………………………………………………. 321
a’) Los precios ……………………………………………………………………….. 321
b’) Ingresos no tributarios “no constitutivos de precios” …………….. 323
b) Los tributos……………………………………………………………………………… 323
2. Clasificación de los ingresos públicos desde el punto de vista presupuestal 324
A) Presupuesto de rentas y recursos de capital …………………………………….. 324
a) Ingresos corrientes …………………………………………………………………… 324
a’) Ingresos tributarios ……………………………………………………………. 324
b’) Ingresos no tributarios ……………………………………………………….. 326
b) Contribuciones parafiscales ………………………………………………………. 327
c) Recursos de capital ………………………………………………………………….. 328
a’) Rubros de ingreso de la cuenta especial de cambios ……………… 330
b’) Rubros de egreso de la cuenta especial de cambios ………………. 330
c’) Otros rubros de ingreso o egreso de la cuenta especial de cambios
………………………………………………………………………………….. 331
B) Ingresos de los establecimientos públicos ………………………………………. 331
a) Rentas propias ………………………………………………………………………….. 331
b) Recursos de capital …………………………………………………………………… 331
SECCIÓN III
LOS IMPUESTOS
Subsección I. El impuesto como principal
recurso tributario. Definiciones
1. Definición de la doctrina y las legislaciones ……………………………………….. 332
2. Definición propuesta en esta obra ………………………………………………………. 334
A) El impuesto es una prestación tributaria …………………………………………. 335
B) La prestación tributaria puede ser en dinero o en especie ………………….. 336
C) Es una prestación con destino al Estado como titular del “poder de imperio”
………………………………………………………………………………………….. 336
D) La prestación a cargo del contribuyente es definitiva, obligatoria y coercitiva
…………………………………………………………………………………………… 340
E) La prestación impositiva no implica ninguna contraprestación inmediata
de parte del Estado y en favor del contribuyente ……………………………… 340
F. La prestación impositiva es establecida por autoridad de la ley ………… 340
G. Es una prestación cuyo objeto es el cumplimiento de los fines del Estado 340
H. La obligación tributaria nace con motivo de la ocurrencia del hecho generador…………………………………………………………………………………………340

Subsección II. Clasificación de los impuestos
I) Clasificación de acuerdo con el sistema fiscal de impuesto único
o el sistema fiscal complejo
II) Clasificación de los impuestos en directos e indirectos
PÁG.
I. Aspectos generales de la clasificación tradicional de los impuestos en directos
e indirectos ……………………………………………………………………………………… 346
II. Criterios de distinción …………………………………………………………………………… 348
1. Distinciones científicas entre impuestos directos e indirectos ……………….. 348
A) El criterio de la incidencia…………………………………………………………….. 348
B) El criterio de la situación estática o dinámica de existencia o de empleo
de la riqueza afectada con el impuesto …………………………………………… 351
C) El criterio de la exteriorización de la capacidad contributiva ……………. 352
2. Distinción entre impuestos directos e indirectos desde el punto de vista jurídico
adiministrativo ……………………………………………………………………….. 353
III. A manera de conclusiones ……………………………………………………………………… 354
IV. Una controversia permanente: el sistema tributario e impuestos directos e indirectos
…………………………………………………………………………………………….. 355
III) Clasificación de los impuestos en reales y personales
I. El concepto de impuestos personales y reales ………………………………………….. 359
1. El criterio de la distribución de la carga fiscal …………………………………….. 360
2. El criterio de la determinación …………………………………………………………… 360
3. El criterio de las garantías reales y personales …………………………………….. 361
4. El criterio de la dinámica de la relación tributaria ……………………………….. 361
II. Importancia de la clasificación ………………………………………………………………. 363
IV) Clasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma
de determinación del importe tributario y en consideración al principio
fundamental de la capacidad contributiva
I. Clasificación desde el punto de vista de la determinación del “importe tributario”
…………………………………………………………………………………………………… 365
1. Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma de
pago inicialmente prevista en la ley ……………………………………………………. 368
2. Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la consideración
legal de un parámetro o base gravable para el cálculo del impuesto ………. 370
3. Subclasificación de los impuestos según la “magnitud”, “parámetro” o “base”
de referencia sea monetario o no ……………………………………………………….. 370
4. Subclasificación de los impuestos “ad valorem” en tributos de “derrama”
y de “alícuota …………………………………………………………………………………… 371
5. Subclasificación de los impuestos de alícuota en tributos de tanto por ciento
fijo, o proporcionales, y variables ………………………………………………………. 372
6. Subclasificación de los impuestos de alícuota variable en progresivos, regresivos
y degresivos ………………………………………………………………………… 373
II. La clasificación de los impuestos de acuerdo con el principio de la capacidad
contributiva ………………………………………………………………………………………….. 376
V) Clasificación económica de los tributos
I. Imposición sobre la renta ………………………………………………………………………. 381
1. Modalidades de la imposición sobre la renta ……………………………………….. 382
A)El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del aspecto personal
del hecho generador ……………………………………………………………………… 382
a) El impuesto sobre la renta de las personas naturales o físicas ………. 382
b) El impuesto sobre la renta de las personas jurídicas o morales ……… 385
c) La retención en la fuente (percepción del impuesto en el origen)
como instrumento eficaz de recaudo del impuesto sobre la renta. Consideraciones
desde el punto de vista del sujeto pasivo del tributo …. 386
B) El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del tratamiento de los
ingresos según su fuente ……………………………………………………………….. 387
a) Impuesto sobre la renta global …………………………………………………… 387
b) Impuesto sobre la renta cedular …………………………………………………. 387
2. Nuevos planteamientos sobre la imposición al ingreso …………………………. 391
II. Imposición sobre el gasto ………………………………………………………………………. 396
1. Clasificación de los impuestos sobre el gasto ………………………………………. 397
A) Impuestos directos al gasto ……………………………………………………………. 397
B) Impuestos indirectos al gasto – El impuesto a las ventas …………………… 398
a) Impuesto monofásicos sobre las ventas ………………………………………. 400
a’) Impuesto monofásico de primera etapa …………………………………. 400
b’) Impuesto monofásico en etapa intermedia …………………………….. 401
c’) Impuesto monofásico de última etapa …………………………………… 402
b) Impuestos plurifásicos sobre las ventas ………………………………………. 403
a’) Impuesto plurifásico acumulativo o en cascada (turnover tax) .. 407
b’) Impuesto plurifásico sobre el valor añadido, conocido también
como “impuesto sobre el valor agregado” (IVA) …………………… 407
C) Comentarios sobre el impuesto a valor agregado (IVA) …………………… 410
a) Ventajas del impuesto sobre el valor agregado ……………………………. 411
b) Desventajas del impuesto plurifásico sobre el valor añadido ………… 412
c) Cálculo del impuesto sobre el valor añadido ………………………………. 414
a’) Método del cálculo previo del valor añadido …………………………. 414
b’) Método de crédito del impuesto …………………………………………… 415
d) Modaliddes del impuesto sobre el valor agregado ……………………….. 415
a’) Impuesto sobre el valor agregado según su forma de determinación
sea por deducciones físicas o por deducciones financieras ……… 415
b’) Impuesto sobre el valor agregado bruto y neto ………………………. 416
c’) Impuesto sobre el valor agregado de campo general y de campo
parcial ……………………………………………………………………………….. 417
2. Nuevos planteamientos sobre la imposición al gasto ……………………………. 417
III. Imposición sobre el capital ……………………………………………………………………. 420
1. El impuesto al capital en relación con el impuesto sobre la renta ………….. 422
2. El impuesto al capital desde el punto de vista del “momento económico incidido
…………………………………………………………………………………………….. 423
A) Impuesto a las ganancias ………………………………………………………………. 423
B) Impuesto a la propiedad o al capital propiamente dicho …………………… 423
C) Impuesto a las transacciones …………………………………………………………. 423
VI) Clasificación de los impuestos según el campo de aplicación:
impuestos generales y especiales
I. Primer concepto ……………………………………………………………………………………. 424
II. Segundo concepto …………………………………………………………………………………. 424
1. Impuesto general ………………………………………………………………………………. 424
2. Impuesto especial …………………………………………………………………………….. 424
III. Tercer concepto ……………………………………………………………………………………. 425
1. Impuesto general ………………………………………………………………………………. 425
2. Impuesto especial …………………………………………………………………………….. 425
VII) Clasificación de los impuestos según su figuración
en el presupuesto público
I. Impuesto ordinario o permanente …………………………………………………………… 425
II. Impuesto extraordinario u ocasional ……………………………………………………….. 426
VIII) Clasificación de los impuestos desde
el punto de vista del ámbito especial
I. Impuestos nacionales …………………………………………………………………………….. 426
II. Impuestos departamentales ……………………………………………………………………. 426
III. Impuestos municipales ………………………………………………………………………….. 426
IX) Clasificación de los impuestos por razón de su neutralidad
X) Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del ámbito
interno o externo de la actividad económica originaria de la deuda tributaria
I. Nociones generales ……………………………………………………………………………….. 430
II. Evolución …………………………………………………………………………………………….. 432
III. Nuevos planteamientos sobre la fiscalidad exterior …………………………………. 434
1. La tributación al comercio exterior en el marco del estructuralismo cepalino
…………………………………………………………………………………………….. 434
2. La fiscalidad exterior desde la perspectiva del neoliberalismo ……………… 436
3. La tributación al comercio exterior, el GATT y la Organización Mundial
del Comercio (OMC) ………………………………………………………………………… 438
4. La fiscalidad exterior en Colombia – De la dependencia de los impuestos
externos a la reducción del arancel y la eliminación del impuesto a las importaciones
………………………………………………………………………………………. 440
A) Reducción del impuesto a las importaciones hasta llegar a la tarifa cero 441
B) La reducción del arancel y la eliminación de barreras para-arancelarias . 442
XI) La clasificación de los impuestos
y el principio fundamental de la justicia
I. El impuesto sobre la renta como prototipo de la progresividad ………………… 444
II. Impuesto progresivo sobre el gasto como alternativa sustitutiva o complementaria
de la imposición al ingreso: ilusión o realidad …………………………………. 448
III. La imposición indirecta sobre el gasto y la justicia tributaria -progresividad
del impuesto sobre las ventas (I.V.A) ……………………………………………………… 449
IV. A manera de conclusión: la evolución de los impuestos directos e indirectos
y los contrastes de la historia …………………………………………………………………. 452

SECCIÓN IV
LAS TASAS
I. Definición ……………………………………………………………………………………………. 456
II. Características ……………………………………………………………………………………… 457
III. La naturaleza tributaria de la “tasa” como criterio fundamental para diferenciarla
del precio. Tasas que se pagan por las particulares con motivo de la ejecución
de contratos celebrados con el Estado …………………………………………………….. 460

SECCIÓN V
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
I. Definición y aspectos generales ……………………………………………………………… 464
II. Las contribuciones para-fiscales …………………………………………………………….. 465
Bibliografía …………………………………………………………………………………………….. 471
Índice de autores ………………………………………………………………………………………… 481
Índice de materias ………………………………………………………………………………………. 487

ÍNDICE GENERAL
LIBRO PRIMERO
IDEAS POLÍTICAS Y HACIENDA PÚBLICA
PARTE PRIMERA
LA HACIENDA LIBERAL
PÁG.
El liberalismo y las finanzas públicas ………………………………………………………………………….. 3
Una introducción necesaria. la vigencia de las ideas políticas y de las ideologías …………… 3
Etapas de la hacienda liberal ………………………………………………………………………………………. 7
SECCIÓN I
INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DEL LIBERALISMO
Subsección única. La clasificación del liberalismo según su evolución
I. El liberalismo filosófico ………………………………………………………………………… 8
II. El liberalismo político …………………………………………………………………………… 13
A) El absolutismo como doctrina del príncipe providencial y único soberano 13
B) La crítica del absolutismo por el liberalismo político: crisis de la monocracia
y pensamiento liberal ………………………………………………………….. 16
1. Derechos fundamentales y separación de poderes. El constitucionalismo y
la doctrina liberal ……………………………………………………………………………… 16
2. Aspectos tributarios de la doctrina liberal: el principio de legalidad de los
tributos y la votación parlamentaria del presupuesto ……………………………. 21
a) Libertad y tributación ………………………………………………………………. 22
b) Igualdad y tributación ………………………………………………………………. 25
c) Fraternidad y tributación …………………………………………………………… 26
III. El liberalismo religioso …………………………………………………………………………. 27
IV. El liberalismo económico ……………………………………………………………………… 28
XIV ÍNDICE GENERAL
PARTE SEGUNDA
FASES O ETAPAS DEL LIBERALISMO
SECCIÓN I
EL LIBERALISMO CLÁSICO U OPTIMISTA
PÁG.
I. Antecedentes del liberismo de la escuela clásica ……………………………………… 34
1. El racionalismo filosófico …………………………………………………………………. 34
2. El mercantilismo ………………………………………………………………………………. 35
3. Los pioneros del liberalismo económico: los liberales que precedieron a
Smith y la fisiocracia ………………………………………………………………………… 37
4. La revolución industrial ……………………………………………………………………. 38
II. El liberalismo optimista de los clásicos. Los principios smithianos de los tributos . 42
1. Aspectos generales del pensamiento smithiano ……………………………………. 42
2. Planteamientos tributarios de Adam Smith. Los principios clásicos de la
imposición ………………………………………………………………………………………. 46
SECCIÓN II
EL LIBERALISMO MODERNO
Subsección I. La concepción marginalista
Subsección II. John Maynard Keynes o la revolución
de la macroeconomía
1. El legado de Lord Keynes …………………………………………………………….. 54
2. Aspectos tributarios del Estado keynesiano de bienestar …………………… 61
SECCIÓN III
EL NEOLIBERALISMO
Subsección I. Introducción. La crítica del Estado providencia.
Una característica del pensamiento postkeynesiano
de la que participa el neoliberalismo
Subsección II. El pensamiento neoliberal
I. Izquierda, derecha y neoliberalismo ……………………………………………………….. 70
1. Derecha y neoliberalismo ………………………………………………………………….. 70
ÍNDICE GENERAL XV
PÁG.
2. Izquierda y neoliberalismo …………………………………………………………………. 74
3. El neoliberalismo: ni a la derecha ni a la izquierda ………………………………. 75
II. La concepción neoliberal ………………………………………………………………………. 75
1. Aspectos generales. Versiones y escuelas del neoliberalismo ………………… 75
2. Aspectos filosófico-políticos del neoliberalismo ………………………………….. 80
A) Crítica neoliberal al Estado interventor: el papel de burócratas e intelectuales.
Los planteamientos de Popper y de von Mises …………………. 81
B) Libertad, individualismo, responsabilidad e igualdad de derechos como
principales objetivos de los neoliberales …………………………………………. 84
a) El verdadero individualismo ……………………………………………………… 84
b) La responsabilidad individual ……………………………………………………. 90
c) Igualdad de oportunidades e igualdad de derechos. La injusticia de
los privilegios ………………………………………………………………………….. 92
C) El neocontractualismo y la doctrina neoliberal ……………………………….. 93
a) John Rawls: la “posición original” y el velo de ignorancia. La concepción
de la justicia como equidad (“justice as fairness”) ………….. 95
b) Robert Nozick: el Estado mínimo, los “justos titulos” y la desigualdad
…………………………………………………………………………………………. 96
c) James Buchanan: el contrato constitucional y la apreciación económica
de la política ……………………………………………………………………….. 99
3. Planteamientos económicos del neoliberalismo …………………………………… 101
A) El neoliberalismo y la “nueva economía de mercado”. La solución liberal
en contraste con la planificación socialista y el sistema de economía mixta 101
B) Principales planteamientos económicos del neoliberalismo ……………… 108
a) Principios rectores de la interacción de los hombres en el mercado:
libertad, individualismo y responsabilidad …………………………………. 108
b) El papel preponderante del mercado ………………………………………….. 109
c) El ofertismo: de la “propensión marginal a consumir” al estímulo de
la oferta …………………………………………………………………………………… 110
d) El marginalismo y la teoría subjetiva del valor …………………………… 112
e) La importancia de la moneda circulante. Crítica al desorden monetario
y propuestas de retorno al patrón oro o de privatización de la emisión
de moneda. La inflación como tema de especial interés parael neoliberalismo
……………………………………………………………………………………. 112
a’) El papel de la moneda circulante y el desorden monetario ………. 112
b’) La inflación como principal preocupación de los neoliberales … 113
f) Protección de la libre competencia. Eliminación de los privilegios .. 116
g) Eliminación o reducción sustancial de las barreras arancelarias en beneficio
de la libertad en el comercio internacional ………………………. 117
h) La soberanía del consumidor . El dictamen inapelable de la demanda .. 118
4. Planteamientos tributarios del neoliberalismo ……………………………………… 119
A) El principio del beneficio y los “impuestos reservados” ………………….. 119
B) El impuesto negativo sobre la renta como instrumento fundamental de
la “libertad de elegir” …………………………………………………………………… 120
XVI ÍNDICE GENERAL
PÁG.
C) Revisar la estructura del impuesto sobre la renta. Crítica del impuesto sobre
la renta con alícuotas progresivas y propuesta de la “tarifa única” y de
la eliminación de la “doble tributación” de sociedades y socios ……….. 121
D)Acoger los impuestos al gasto y a capitales ociosos como tributos de mayor
importancia ……………………………………………………………………………. 124
E) Defender, de modo irrestricto, el “principio de legalidad” de los tributos 124
F) Respaldar la descentralización fiscal como condición para la responsabilidad
individual, la libertad y la eficiencia …………………………………… 125
G) Eliminar el arancel por ser contrario a la “libre competencia” y a la ”soberanía
del consumidor” …………………………………………………………………… 126
H) Reducir los tributos como consecuencia o como mecanismo de o para
la reducción del Estado …………………………………………………………………. 126
SECCIÓN IV
NEOINTERVENCIONISMO Y NEOPROTECCIONISMO
SECCIÓN V
LATINOAMÉRICA.
DEL ESTRUCTURALLISMO CEPALINO
AL NEOESTRUCTURALISMO POSKEYNESIANO
Subsección I. El estructuralismo
I Principales planteamientos del estructuralismo ……………………………………….. 135
1. Crítica de la teoría neoclásica de las “ventajas comparativas” ………………. 135
2. Relativismo del paradigma tradicional: la concepción neoclásica de la “división
internacional del trabajo” (DIT) no tiene en cuenta el desequilibrio
del sector externo que caracteriza a los países periféricos ……………………. 136
3. Crítica al monetarismo y a los planteamientos del Fondo Monetario Internacional:
la inflación en los países latinoamericanos tiene causas estructurales
y no simplemente monetarias ……………………………………………………….. 137
II. El legado positivo del estructuralismo: la estrategia de la industrialización deliberada
……………………………………………………………………………………………….. 138
1. Una política proteccionista en materia de comercio exterior …………………. 139
2. Un papel mesiánico del Estado y de la ley para la redistribución y el control
de las actividades económicas ……………………………………………………… 139
3. Un sistema de promoción de las exportaciones sustentado en el intervencionismo
estatal ……………………………………………………………………………………. 140
III. El legado negativo del estructuralismo: empresas ineficientes protegidas por
el invernadero del Estado providencia …………………………………………………….. 140
ÍNDICE GENERAL XVII
Subsección II. El neoliberalismo latinoamericano
PÁG.
1. La justicia social se logra mediante la igualdad en el punto de partida y no
en el punto de llegada ……………………………………………………………………….. 146
2. La creación de riqueza es la estrategia ideal contra la pobreza y corresponde
a los particulares y no al Estado …………………………………………………………. 147
3. Orientación de la economía hacia el exterior ………………………………………. 148
4. Una estrategia fiscal de estímulo a la inversión y no al consumo ………….. 149
5. Estímulo a la inversión extranjera como estrategia para reducir la deuda
externa …………………………………………………………………………………………….. 151
6. La privatización como una estrategia eficaz para aumentar el ahorro público
y reducir la acción del Estado ……………………………………………………. 151
7. En el orden interno, la autonomía de las entidades territoriales …………….. 152
Subsección III. El neoestructuralismo poskeynesiano
1. La crítica de los neoestructuralistas al estructuralismo y al monetarismo neoliberal
…………………………………………………………………………………………….. 153
2. Las propuestas del neoestructuralismo ………………………………………………. 156
A) Los problemas endógenos de América Latina según los neoestructuralistas
……………………………………………………………………………………………. 156
B) Necesidad de la acción del Estado para impulsar una estructura productiva
capaz de competir en el orden internacional …………………………….. 157
C) Las tareas que debe emprender el Estado para superar los males endógenos
que afectan la estructura productiva latinoamericana ……………… 157
D) El replanteamiento del “Estado de economía mixta” como legado político
del neoestructuralismo ……………………………………………………………. 158
SECCIÓN VI
LAS IDEAS POLÍTICAS
EN LA CONSTITUCIÓN COLOMBIANA DE 1991
1. El preámbulo de la Constitución ………………………………………………………… 163
2. La Constitución de 1991 y el Estado providencia ………………………………… 166
3. El individualismo y la discrecionalidad del Estado en la Constitución de 1991 169
4. Una conclusión necesaria: la síntesis de los contrarios o el pluralismo ideológico?
…………………………………………………………………………………………….. 177
XVIII ÍNDICE GENERAL
LIBRO SEGUNDO
LA TEORÍA DE LOS TRIBUTOS
PARTE PRIMERA
INTRODUCCIÓN A LA TEORÍA DE LOS TRIBUTOS
SECCIÓN I
NOCIONES GENERALES DE HACIENDA PÚBLICA
Y DERECHO TRIBUTARIO
PÁG.
1. Algunos términos básicos: las nociones de “fisco”, “erario”, “hacienda pública”
y “finanzas públicas” ………………………………………………………………. 186
A) “Fisco” y “erario” – ciencia fiscal, derecho fiscal y política fiscal …….. 186
B) Hacienda pública y finanzas públicas …………………………………………….. 188
a) La hacienda pública ………………………………………………………………….. 188
b) Las finanzas públicas ……………………………………………………………….. 190
2. El derecho de la hacienda pública………………………………………………………. 190
A) Un debate sin resolver: los términos “derecho financiero” y “derecho de
la hacienda pública” …………………………………………………………………….. 191
B) La autonomía del derecho de la hacienda pública ……………………………. 193
C) Definición del derecho de la hacienda pública ………………………………… 195
D) Subclasificación del derecho de la hacienda pública ……………………….. 195
a) El derecho presupuestario …………………………………………………………. 195
b) El derecho monetario ……………………………………………………………….. 197
c) El derecho tributario …………………………………………………………………. 201
d) El derecho de la deuda pública ………………………………………………….. 203
e) El derecho cambiario ………………………………………………………………… 204
SECCIÓN II
TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA HACIENDA PÚBLICA
1. Teoría sobre la naturaleza económica de la hacienda pública ……………….. 208
A) La tesis del cambio ………………………………………………………………………. 208
B) La teoría del consumo improductivo del Estado ……………………………… 209
C) La teoría del gasto productivo del Estado ……………………………………….. 210
D) La teoría de la utilidad – valor ………………………………………………………. 210
E) La gran cooperativa estatal de servicios …………………………………………. 210
2. Teorías sobre la naturaleza sociológica de la hacienda pública ……………… 210
3. Teorías políticas sobre la naturaleza de la hacienda pública …………………. 211
4. Tesis del “Justo medio” sobre la naturaleza de las finanzas públicas …….. 212
ÍNDICE GENERAL XIX
SECCIÓN III
TEORÍA DEL GASTO PÚBLICO
Subsección I. Gasto público y necesidades
PÁG.
1. Necesidades privadas ………………………………………………………………………… 215
2. Necesidades públicas ………………………………………………………………………… 216
A) Necesidades esenciales o absolutas ………………………………………………… 216
B) Necesidades generales o relativas …………………………………………………. 217
Subsección II. Aspectos políticos y constitucionales del gasto público
1. La finalidad y el alcance del gasto público no son temas exclusivos de la
ciencia política y tienen fundamental importancia para la hacienda pública 218
2. Gastos del Estado y gastos del soberano …………………………………………….. 219
3. Hacienda clásica, hacienda moderna y “hacienda postmoderna” en relación
con el gasto público ………………………………………………………………………….. 220
A) La hacienda pública clásica …………………………………………………………… 221
a) Noción exclusivamente “financiera” del gasto y del ingreso públicos . 222
b) Preocupación por la justa distribución de las cargas públicas ……….. 223
c) A cada categoría de gastos correspondía una de ingresos …………….. 224
d) El gasto público debía ser neutro ………………………………………………. 224
e) La actividad financiera del Estado no era materia de una ciencia independiente
y autónoma sino que hacía parte de la economía política 225
f) El presupuesto debía comprender un “equilibrio matemático” entre
ingresos y gastos ……………………………………………………………………… 225
g) La vigencia anual del presupuesto……………………………………………… 227
B) La hacienda pública moderna ………………………………………………………… 228
a) El gasto público no cumple una función exclusivamente financiera 229
b) Es prioritario el objetivo de la justicia en la tributación, pero su logro
no solo depende de los ingresos públicos sino también del gasto ….. 229
c) Las diversas clases de gastos deben ser financiadas con distintos tipos
de recursos, pero no es viable aludir a “gastos ordinarios” y “gastos
extraordinarios” con el mismo criterio de los clásicos ……………. 231
d) El gasto público no solo es “neutro” en la práctica sino que debe estar
orientado a contribuir al desarrollo económico, la ocupación plena y
la redistribución del ingreso ……………………………………………………… 231
e) La actividad financiera del Estado deviene en ciencia autónoma e independiente
…………………………………………………………………………….. 232
f) El ideal clásico del “equilibrio financiero” entre ingresos y gastos cedió
su paso al objetivo, más ambicioso, del equilibrio de la economía
en general …………………………………………………………………………. 233
XX ÍNDICE GENERAL
PÁG.
g) Los principios clásicos de la anualidad y de la unidad del presupuesto
se reiteran, pero con la adición de nuevos planteamientos acordes
con la necesidad de la “planeación”, el crecimiento del gasto público
y la indudable dinámica de la gestión pública ………………………… 234
C) La hacienda postmoderna ……………………………………………………………… 235
4. Definición de “gasto público” ……………………………………………………………. 238
SECCIÓN IV
LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
Subsección I. Lo que debe entenderse por sistema tributario
§ 1. Teorías sobre los sistemas tributarios
I. La teoría económico-política de los sistemas tributarios (teoría de Pierre
Beltrame) ………………………………………………………………………………………… 241
1. Los sistemas fiscales de los países industrializados ……………………………… 242
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 242
B) La estructura fiscal ……………………………………………………………………….. 242
C) La administración ………………………………………………………………………… 243
2. Los sistemas fiscales de los países en vías de desarrollo ………………………. 244
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 244
B) Estructura fiscal …………………………………………………………………………… 244
a) Dependencia de los impuestos indirectos ……………………………………. 244
b) La participación significativa de la “fiscalídad exterior ……………….. 245
C) La administración tributaria, una subadministración ……………………….. 246
3. Los sistemas fiscales de los países socialistas ……………………………………… 247
A) Rendimiento fiscal ……………………………………………………………………….. 250
B) Estructura fiscal …………………………………………………………………………… 251
C) La administración tributaria, relativamente simple ………………………….. 252
II. Teoría de los sistemas fiscales y regímenes tributarios (teoría de Héctor B. Villegas)
…………………………………………………………………………………………….. 253
A) El aspecto espacial como límite del sistema fiscal …………………………… 255
B) El aspecto temporal como límite del sistema fiscal ………………………… 255
C) El aspecto jurídico – político de la legalidad del impuestos ………………. 255
D) El aspecto teleológico como condición del sistema fiscal ………………… 255
III. Teoría de los sistemas fiscales racionales e históricos (teoría de Gunter
Schmolders) …………………………………………………………………………………………. 256
ÍNDICE GENERAL XXI
§ 2. Características ideales del sistema tributario. La correlación
de los medios con los fines de la hacienda pública
Subsección II. Los principios constitucionales del sistema tributario
PÁG.
1. Los principios de progresividad y equidad como fundamento del sistema tributario.
La Constitución de Colombia de 1991 y la coexistencia de impuestos
directos e indirectos ………………………………………………………………. 262
2. El principio de eficiencia del sistema tributario …………………………………… 264
PARTE SEGUNDA
LA TEORÍA GENERAL DE LOS TRIBUTOS
SECCIÓN I
PODER TRIBUTARIO Y PRINCIPIO DE LEGALIDAD DE LOS
TRIBUTOS. TEORÍA GENERAL DEL PODER TRIBUTARIO
Subsección I. Poder tributario y principio de legalidad.
Nociones generales sobre el poder tributario
1. El profundo contenido del principio “nullum tributum sine lege” …………. 270
2. Soberanía, “poder tributario” y “supremacía tributaria” del Parlamento … 274
3. Potestad, competencia y función tributarias ………………………………………… 280
Subsección II. El sistema de normas y el poder tributario
1. Poder tributario de la rama ejecutiva del poder público ……………………….. 281
A) Los decretos leyes y el ejercicio del “poder tributario” por el Presidente
de la República. Importancia del numeral 10 del artículo 150 de la Carta
Política de Colombia ……………………………………………………………………. 282
B) Los decretos legislativos de estados de excepción y el ejercicio de poder
tributario por el presidente de la república ………………………………… 284
C) Los decretos de ley marco y el ejercicio del poder tributario por el presidente
de la república ………………………………………………………………….. 285
2. Los tratados internacionales y el poder tributario del presidente de la república,
del Congreso y de los organismos supranacionales …………………………. 286
A) El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
directa en general y del impuesto sobre la renta en particular ……. 287
a) La exención de rentas obtenidas en el exterior ……………………………. 289
b) El crédito de impuestos pagados en el exterior (Tax Credit) ………… 290
c) El descuento por impuestos exonerados (Tax Sparing) ………………… 291
XXII ÍNDICE GENERAL
PÁG.
d) El descuento por inversiones en el exterior ………………………………… 292
B) El derecho tributario internacional desde la perspectiva de la imposición
indirecta ……………………………………………………………………………………… 292
a) El comercio internacional y la economía global. Los bloques económicos
……………………………………………………………………………………… 293
b) Los acuerdos de libre comercio …………………………………………………. 294
C) El derecho tributario internacional y la Constitución: poder tributario
del presidente a través de la celebración de tratados. La supranacionalidad
y el principio “nullum tributum sine lege” ……………………………… 297
a) Aspectos constitucionales del derecho tributario internacional en general
……………………………………………………………………………………….. 297
a’) Nociones generales …………………………………………………………….. 297
b’) La aplicación provisional de los tratados . Ejercicio excepcional
del poder tributario, con alcance transitorio, por el presidente de
la república ………………………………………………………………………… 299
b) El poder tributario en relación con el derecho tributario comunitario,
supranacional o de la integración. El principio “nullun tributum sine
lege” a nivel comunitario ………………………………………………………….. 299
3. Poder tributario “originario” y “derivado”. Función del Congreso y de los
órganos regionales de elección popular en la creación de tributos: poder
“derivado” de las autoridades administrativas para regular la “tarifa” de las
tasas y contribuciones. Comentarios generales sobre el artículo 338 de la
Carta Política de Colombia ……………………………………………………………….. 306
A) Poder tributario derivado de las entidades territoriales …………………….. 306
a) La necesaria concurrencia de tributos nacionales, departamentales y
municipales …………………………………………………………………………….. 307
b) El poder tributario derivado de las asambleas departamentales y los
concejos municipales y distritales de acuerdo con la Constitución
de Colombia de 1991 ……………………………………………………………….. 309
B) Poder tributario derivado de las autoridades administrativas …………….. 311
C) A manera de conclusión: el principio “nullum tributum sine lege” y el
artículo 338 de la Constitución Política de Colombia. La Constitución
de la libertad ……………………………………………………………………………….. 312
Subsección III. La noción de ingresos públicos y el poder tributario
SECCIÓN II
CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
1. Clasificación jurídico-económica de los recursos del Estado ………………… 320
A) Recursos no constitutivos de renta …………………………………………………. 320
ÍNDICE GENERAL XXIII
PÁG.
B) Recursos constitutivos de renta ……………………………………………………… 320
a) Ingresos no tributarios ………………………………………………………………. 321
a’) Los precios ……………………………………………………………………….. 321
b’) Ingresos no tributarios “no constitutivos de precios” …………….. 323
b) Los tributos……………………………………………………………………………… 323
2. Clasificación de los ingresos públicos desde el punto de vista presupuestal 324
A) Presupuesto de rentas y recursos de capital …………………………………….. 324
a) Ingresos corrientes …………………………………………………………………… 324
a’) Ingresos tributarios ……………………………………………………………. 324
b’) Ingresos no tributarios ……………………………………………………….. 326
b) Contribuciones parafiscales ………………………………………………………. 327
c) Recursos de capital ………………………………………………………………….. 328
a’) Rubros de ingreso de la cuenta especial de cambios ……………… 330
b’) Rubros de egreso de la cuenta especial de cambios ………………. 330
c’) Otros rubros de ingreso o egreso de la cuenta especial de cambios
………………………………………………………………………………….. 331
B) Ingresos de los establecimientos públicos ………………………………………. 331
a) Rentas propias ………………………………………………………………………….. 331
b) Recursos de capital …………………………………………………………………… 331
SECCIÓN III
LOS IMPUESTOS
Subsección I. El impuesto como principal
recurso tributario. Definiciones
1. Definición de la doctrina y las legislaciones ……………………………………….. 332
2. Definición propuesta en esta obra ………………………………………………………. 334
A) El impuesto es una prestación tributaria …………………………………………. 335
B) La prestación tributaria puede ser en dinero o en especie ………………….. 336
C) Es una prestación con destino al Estado como titular del “poder de imperio”
………………………………………………………………………………………….. 336
D) La prestación a cargo del contribuyente es definitiva, obligatoria y coercitiva
…………………………………………………………………………………………… 340
E) La prestación impositiva no implica ninguna contraprestación inmediata
de parte del Estado y en favor del contribuyente ……………………………… 340
F. La prestación impositiva es establecida por autoridad de la ley ………… 340
G. Es una prestación cuyo objeto es el cumplimiento de los fines del Estado 340
H. La obligación tributaria nace con motivo de la ocurrencia del hecho generador…………………………………………………………………………………………
340
XXIV ÍNDICE GENERAL
Subsección II. Clasificación de los impuestos
I) Clasificación de acuerdo con el sistema fiscal de impuesto único
o el sistema fiscal complejo
II) Clasificación de los impuestos en directos e indirectos
PÁG.
I. Aspectos generales de la clasificación tradicional de los impuestos en directos
e indirectos ……………………………………………………………………………………… 346
II. Criterios de distinción …………………………………………………………………………… 348
1. Distinciones científicas entre impuestos directos e indirectos ……………….. 348
A) El criterio de la incidencia…………………………………………………………….. 348
B) El criterio de la situación estática o dinámica de existencia o de empleo
de la riqueza afectada con el impuesto …………………………………………… 351
C) El criterio de la exteriorización de la capacidad contributiva ……………. 352
2. Distinción entre impuestos directos e indirectos desde el punto de vista jurídico
adiministrativo ……………………………………………………………………….. 353
III. A manera de conclusiones ……………………………………………………………………… 354
IV. Una controversia permanente: el sistema tributario e impuestos directos e indirectos
…………………………………………………………………………………………….. 355
III) Clasificación de los impuestos en reales y personales
I. El concepto de impuestos personales y reales ………………………………………….. 359
1. El criterio de la distribución de la carga fiscal …………………………………….. 360
2. El criterio de la determinación …………………………………………………………… 360
3. El criterio de las garantías reales y personales …………………………………….. 361
4. El criterio de la dinámica de la relación tributaria ……………………………….. 361
II. Importancia de la clasificación ………………………………………………………………. 363
IV) Clasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma
de determinación del importe tributario y en consideración al principio
fundamental de la capacidad contributiva
I. Clasificación desde el punto de vista de la determinación del “importe tributario”
…………………………………………………………………………………………………… 365
1. Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la forma de
pago inicialmente prevista en la ley ……………………………………………………. 368
2. Subclasificación de los impuestos desde el punto de vista de la consideración
legal de un parámetro o base gravable para el cálculo del impuesto ………. 370
3. Subclasificación de los impuestos según la “magnitud”, “parámetro” o “base”
de referencia sea monetario o no ……………………………………………………….. 370
4. Subclasificación de los impuestos “ad valorem” en tributos de “derrama”
y de “alícuota …………………………………………………………………………………… 371
ÍNDICE GENERAL XXV
PÁG.
5. Subclasificación de los impuestos de alícuota en tributos de tanto por ciento
fijo, o proporcionales, y variables ………………………………………………………. 372
6. Subclasificación de los impuestos de alícuota variable en progresivos, regresivos
y degresivos ………………………………………………………………………… 373
II. La clasificación de los impuestos de acuerdo con el principio de la capacidad
contributiva ………………………………………………………………………………………….. 376
V) Clasificación económica de los tributos
I. Imposición sobre la renta ………………………………………………………………………. 381
1. Modalidades de la imposición sobre la renta ……………………………………….. 382
A)El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del aspecto personal
del hecho generador ……………………………………………………………………… 382
a) El impuesto sobre la renta de las personas naturales o físicas ………. 382
b) El impuesto sobre la renta de las personas jurídicas o morales ……… 385
c) La retención en la fuente (percepción del impuesto en el origen)
como instrumento eficaz de recaudo del impuesto sobre la renta. Consideraciones
desde el punto de vista del sujeto pasivo del tributo …. 386
B) El impuesto sobre la renta desde el punto de vista del tratamiento de los
ingresos según su fuente ……………………………………………………………….. 387
a) Impuesto sobre la renta global …………………………………………………… 387
b) Impuesto sobre la renta cedular …………………………………………………. 387
2. Nuevos planteamientos sobre la imposición al ingreso …………………………. 391
II. Imposición sobre el gasto ………………………………………………………………………. 396
1. Clasificación de los impuestos sobre el gasto ………………………………………. 397
A) Impuestos directos al gasto ……………………………………………………………. 397
B) Impuestos indirectos al gasto – El impuesto a las ventas …………………… 398
a) Impuesto monofásicos sobre las ventas ………………………………………. 400
a’) Impuesto monofásico de primera etapa …………………………………. 400
b’) Impuesto monofásico en etapa intermedia …………………………….. 401
c’) Impuesto monofásico de última etapa …………………………………… 402
b) Impuestos plurifásicos sobre las ventas ………………………………………. 403
a’) Impuesto plurifásico acumulativo o en cascada (turnover tax) .. 407
b’) Impuesto plurifásico sobre el valor añadido, conocido también
como “impuesto sobre el valor agregado” (IVA) …………………… 407
C) Comentarios sobre el impuesto a valor agregado (IVA) …………………… 410
a) Ventajas del impuesto sobre el valor agregado ……………………………. 411
b) Desventajas del impuesto plurifásico sobre el valor añadido ………… 412
c) Cálculo del impuesto sobre el valor añadido ………………………………. 414
a’) Método del cálculo previo del valor añadido …………………………. 414
b’) Método de crédito del impuesto …………………………………………… 415
d) Modaliddes del impuesto sobre el valor agregado ……………………….. 415
a’) Impuesto sobre el valor agregado según su forma de determinación
sea por deducciones físicas o por deducciones financieras ……… 415
XXVI ÍNDICE GENERAL
PÁG.
b’) Impuesto sobre el valor agregado bruto y neto ………………………. 416
c’) Impuesto sobre el valor agregado de campo general y de campo
parcial ……………………………………………………………………………….. 417
2. Nuevos planteamientos sobre la imposición al gasto ……………………………. 417
III. Imposición sobre el capital ……………………………………………………………………. 420
1. El impuesto al capital en relación con el impuesto sobre la renta ………….. 422
2. El impuesto al capital desde el punto de vista del “momento económico incidido
…………………………………………………………………………………………….. 423
A) Impuesto a las ganancias ………………………………………………………………. 423
B) Impuesto a la propiedad o al capital propiamente dicho …………………… 423
C) Impuesto a las transacciones …………………………………………………………. 423
VI) Clasificación de los impuestos según el campo de aplicación:
impuestos generales y especiales
I. Primer concepto ……………………………………………………………………………………. 424
II. Segundo concepto …………………………………………………………………………………. 424
1. Impuesto general ………………………………………………………………………………. 424
2. Impuesto especial …………………………………………………………………………….. 424
III. Tercer concepto ……………………………………………………………………………………. 425
1. Impuesto general ………………………………………………………………………………. 425
2. Impuesto especial …………………………………………………………………………….. 425
VII) Clasificación de los impuestos según su figuración
en el presupuesto público
I. Impuesto ordinario o permanente …………………………………………………………… 425
II. Impuesto extraordinario u ocasional ……………………………………………………….. 426
VIII) Clasificación de los impuestos desde
el punto de vista del ámbito especial
I. Impuestos nacionales …………………………………………………………………………….. 426
II. Impuestos departamentales ……………………………………………………………………. 426
III. Impuestos municipales ………………………………………………………………………….. 426
IX) Clasificación de los impuestos por razón de su neutralidad
X) Clasificación de los impuestos desde el punto de vista del ámbito
interno o externo de la actividad económica originaria de la deuda tributaria
I. Nociones generales ……………………………………………………………………………….. 430
II. Evolución …………………………………………………………………………………………….. 432
III. Nuevos planteamientos sobre la fiscalidad exterior …………………………………. 434
ÍNDICE GENERAL XXVII
PÁG.
1. La tributación al comercio exterior en el marco del estructuralismo cepalino
…………………………………………………………………………………………….. 434
2. La fiscalidad exterior desde la perspectiva del neoliberalismo ……………… 436
3. La tributación al comercio exterior, el GATT y la Organización Mundial
del Comercio (OMC) ………………………………………………………………………… 438
4. La fiscalidad exterior en Colombia – De la dependencia de los impuestos
externos a la reducción del arancel y la eliminación del impuesto a las importaciones
………………………………………………………………………………………. 440
A) Reducción del impuesto a las importaciones hasta llegar a la tarifa cero 441
B) La reducción del arancel y la eliminación de barreras para-arancelarias . 442
XI) La clasificación de los impuestos
y el principio fundamental de la justicia
I. El impuesto sobre la renta como prototipo de la progresividad ………………… 444
II. Impuesto progresivo sobre el gasto como alternativa sustitutiva o complementaria
de la imposición al ingreso: ilusión o realidad …………………………………. 448
III. La imposición indirecta sobre el gasto y la justicia tributaria -progresividad
del impuesto sobre las ventas (I.V.A) ……………………………………………………… 449
IV. A manera de conclusión: la evolución de los impuestos directos e indirectos
y los contrastes de la historia …………………………………………………………………. 452
SECCIÓN IV
LAS TASAS
I. Definición ……………………………………………………………………………………………. 456
II. Características ……………………………………………………………………………………… 457
III. La naturaleza tributaria de la “tasa” como criterio fundamental para diferenciarla
del precio. Tasas que se pagan por las particulares con motivo de la ejecución
de contratos celebrados con el Estado …………………………………………………….. 460
SECCIÓN V
LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
I. Definición y aspectos generales ……………………………………………………………… 464
II. Las contribuciones para-fiscales …………………………………………………………….. 465
Bibliografía …………………………………………………………………………………………….. 471
Índice de autores ………………………………………………………………………………………… 481
Índice de materias ………………………………………………………………………………………. 487